Как снизить налоговую нагрузку на «упрощенке»

Самозанятыми принято называть физических лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой. К ним относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой. Наемных работников они не имеют.

Самозанятые предприниматели самостоятельно рассчитывают и уплачивают за себя страховые взносы в ПФР и ФФОМС. Они рассчитываются в фиксированном размере, без определения объекта налогообложения и налогооблагаемой базы (п. 1, 1.1, 1.2 ст. 14, п. 1 ст. 16 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ).

Сколько платить в фонды

Предприниматели исчисляют страховые взносы исходя из одного МРОТ, установленного на начало расчетного года. На 01.01.2014 МРОТ составляет 5554 рубля (Закон от 02.12.2013 № 336-ФЗ). Размер отчислений в ПФР зависит также и от размера доходов, полученных предпринимателем в расчетном периоде.

Если годовой доход предпринимателя не превышает 300 тысяч рублей, то размер взноса в ПФР определяют так:

Заметим, что определяя размер годового дохода, «упрощенцу» нужно учитывать и доходы от реализации, и внереализационные доходы.

Тариф страховых взносов в бюджет ПФР в 2014 году – 26 процентов.

Если годовой доход предпринимателя не превышает 300 тысяч рублей, то в Пенсионный фонд он должен заплатить 17 328,48 рубля (5554 руб. х 26% х 12). Это минимальная сумма платежа.

Если же годовой доход предпринимателя более 300 тысяч рублей, то он должен будет с доходов, превышающих эту сумму, доплатить в ПФР еще один процент. Причем этот один процент также берется со всех доходов предпринимателя (реализационных и внереализационных) без уменьшения их на расходы, учитываемые в «упрощенной» деятельности.

Но величина взносов не беспредельна. Закон № 212-ФЗ устанавливает и их верхнюю границу, в результате чего сумма пенсионных взносов не должна превышать величину, исчисленную из восьми МРОТ, рассчитанную по формуле:

Максимальный размер страховых взносов в Пенсионный фонд за 2014 год равен 138 627,84 рубля (8 х 5554 руб. х 26% х 12).

Это ограничение имеет большое значение, ведь с дохода предпринимателя, превышающего 300 000 рублей, берется дополнительный тариф, и если полученная сумма превышает установленную верхнюю планку, то переплачивать взносы не придется. Уплате подлежит максимально возможная сумма – 138 627,84 рубля. Ну, а если рассчитанная сумма взносов меньше максимально возможной, то уплатить нужно фактически полученную.

     Пример 1
В 2014 году доход индивидуального предпринимателя, работающего без наемных работников, составил 8 500 000 рублей. Сумма страхового взноса в ПФР будет равна 99 328,48 рублей (5554 руб. х 26% х 12 + (8 500 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%). 
99 328,48 рублей меньше максимально возможных 138 627,84 рублей. Поэтому в бюджет Пенсионного фонда предприниматель заплатит 99 328,48 рублей. 

Сумму страховых медицинских взносов определяют по той же формуле, что и пенсионных взносов, только берется соответствующий тариф. В 2014 году от равен 5,1%. Исходя из этого, самозанятые предприниматели должны уплатить в бюджет ФФОМС 3399,05 рубля (5554 руб. х 12 х 5,1%).

Таким образом, на 2014 год имеем две «контрольные» величины взносов:

• если годовой доход самозанятого лица не превышает 300 тысяч рублей, минимальная общая сумма страховых взносов 20 727,53 рубля (17 328,48 руб. + 3399,05 руб.);
• если годовой доход самозанятого лица превышает 300 тысяч рублей, то максимально возможный размер страховых взносов 142 026,89 рублей (138 627,84 руб. + 3399,05 руб.).

Страховые взносы, которые должны платить предприниматели, не имеющие наемных работников во внебюджетные фонды, именуют фиксированными платежами (фиксированными взносами).

Что считать фиксированным платежом

В Налоговом кодексе четко прописано право самозанятых предпринимателей, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы», на уменьшение исчисленного «упрощенного» налога (авансового платежа по налогу) на сумму уплаченных фиксированных взносов в ПФР и ФФОМС (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Возникает закономерный вопрос: можно ли в этой связи рассматривать сумму страховых платежей, уплачиваемых в ПФР при превышении годового дохода 300 тысяч рублей в размере одного процента с суммы превышения, в качестве фиксированного платежа? Ведь их сумма может быть и меньше установленного фиксированного максимума, и у каждого «упрощенца» она своя?

Ответ дает Минфин России. Фиксированный платеж - это вся сумма, подлежащая уплате самозанятым лицом за расчетный период с учетом его дохода. Следовательно, в это понятие также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере одного процента от суммы дохода, превышающей 300 тысяч рублей (письма от 28.03.2014 № 03-11-11/13900, от 21.02.2014 № 03-11-11/7515, от 27.01.2014 № 03-11-11/2737).

Таким образом, с 2014 года величину налога при УСН можно уменьшать не только на сумму фиксированного платежа 20 727,53 или 142 026,89 рублей, но и на другую сумму, исчисленную и уплаченную с доходов, превышающих 300 тысяч рублей.

Как платить взносы

Страховые взносы можно платить частями в течение года (например, ежемесячно или ежеквартально) или единой суммой за год. Причем как рассчитанные с учетом МРОТ, так и с учетом одного процента от суммы превышения дохода. Как указывает Минфин России в письме от 21.02.2014 № 03-11-11/7514, «взносы в виде 1% от суммы превышения дохода индивидуальный предприниматель может уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (подп. 2 п. 1.1 ст. 14, п. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ)».

Однако есть и строгие рамки. Окончательный расчет с фондами нужно завершить до 31 декабря отчетного года по взносам с доходов, не превышающих 300 тысяч рублей, а с доходов, превышающих 300 тысяч рублей – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Эти правила и дают предпринимателю возможность регулировать величину подлежащего уплате «упрощенного» налога (авансовых платежей) исходя из фактически уплаченных в текущем году страховых взносов.

Как уменьшить «упрощенный» налог

В зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей – единовременно за год или равномерно в течение года – можно уменьшить единый налог.

Но учтите, что налог, рассчитанный по итогам года, можно уменьшить только на фиксированные платежи, уплаченные в этом же году. Часть страховых взносов, уплаченную в следующем году, можно будет учесть лишь при расчете «упрощенного» налога следующего года.

Поясним сказанное на примере.

     Пример 2
Адвокат Шихов М. С., применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы» и работающий без наемных работников, по итогам 2014 года получил доход в сумме 2 000 000 рублей (нарастающим итогом), в том числе: 
за I квартал – 400 000 рублей;
за полугодие – 950 000 рублей;
за 9 месяцев – 1 550 000 рублей.
Размер дохода Шихова превышает 300 000 рублей. Поэтому сумму страховых взносов в ПФР нужно рассчитывать с учетом превышения годового дохода. Она составит: 
34 328,48 рублей = 17 328,48 руб. + (2 000 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%.
Поскольку эта сумма не превышает предельного размера взносов в ПФР (138 627,84 руб.), за свое страхование в 2014 году адвокат должен уплатить эту сумму полностью. 
Кроме того, он должен уплатить взносы в ФФОМС в размере 3399,05 рублей. 
Таким образом, общая сумма страховых взносов, подлежащих уплате Шиховым, составит 37 727,53 рублей (34 328,48 руб. + 3399,05 руб.). 
Допустим, взносы в ПФР в размере 17 328,48 рублей с дохода, не превышающего 300 000 рублей, а также взносы в ФФОМС в размере 3399,05 рублей. Шихов перечислил единовременно 21.04.2014. 
А сумму взносов в ПФР с доходов, превышающих 300 000 рублей, то есть 17 000 рублей (34 328,48 руб. – 17 328,48 руб.), он уплатит в следующем году до 1 апреля. Авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале 2014 года, составит 24 000 рублей = 400 000 руб. x 6%.
По итогам полугодия Шихов должен уплатить авансовый платеж в размере 12 272,47 рублей = 950 000 руб. x 6% - (17 328,48 + 3399,05 руб.) - 24 000 руб. 
По итогам 9 месяцев 2014 года Шихову следует уплатить 36 000 рублей = 1 550 000 руб. x 6% – (17 328,48 + 3399,05 руб.) – (24 000 руб. + 12 272,47 руб.). 
По итогам года налог к уплате составит 27 000 рублей = 2 000 000 руб. x 6% - (17 328,48 + 3399,05 руб.) - (24 000 руб. + 12 272,47 руб. + 36 000 руб.). 
Взносы в ПФР в размере 17 000 рублей, уплаченные с доходов, превышающих 300 000 рублей, не уменьшают «упрощенный» налог предпринимателя за 2014 год, поскольку были перечислены в 2015 году. 

Если же выбрать вариант уплаты фиксированных платежей во внебюджетные фонды частями в течение года, предприниматель может уменьшить «упрощенный» налог на более существенную сумму.

     Пример 3
Вернемся к условиям примера 2. 
Предположим, что предприниматель уплачивает взносы в размере 20 727,53 рублей равными частями поквартально. В I квартале он уплатил 5181,88 рублей (20 727,53 руб. : 4). 
Авансовый платеж по «упрощенному» налогу за I квартал составит 18 818,12 руб. = 400 000 руб. x 6% - 5181,88 руб. 
Во II квартале, рассчитав свой доход за I квартал, превышающий 300 000 рублей, Шихов также уплатил в ПФР 1% от суммы превышения: 
(400 000 руб. - 300 000 руб.) x 1% = 1000 рублей
Всего за II квартал Шихов уплатил 6181,88 рублей страховых взносов (5181,88 руб. + 1000 руб.), а за полугодие - 11 363,76 рублей (5181,88 руб. х 2 + 1000 руб.). 
Следовательно, авансовый платеж к уплате за полугодие составит 26 818,13 руб. = 950 000 руб. x 6% - 11 363,76 руб. - 18 818,11 руб. 
Доход, полученный во II квартале, в полной сумме превышает 300 000 руб. годового дохода. Поэтому в III квартале предприниматель Шихов также уплатил в ПФР 1% от суммы превышения в размере: 
(950 000 руб. – 400 000 руб.) x 1% = 5500 рублей
Всего за III квартал предприниматель уплатил 10 681,88 рублей страховых взносов (5181,88 руб. + 5500 руб.), а за 9 месяцев - 22 045,64 рублей (11 363,76 руб. + 10 681,88 руб.). 
Таким образом, величина авансового платежа к уплате за 9 месяцев составила 25 318,12 рублей = 1 550 000 руб. x 6% - 22 045,64 руб. - 18 818,11 руб. - 26 818,13 руб. 
В IV квартале Шихов уплатил в ПФР: 
1% от доходов, полученных в III квартале, - 6000 рублей, то есть 1% х (1 550 000 руб. – 950 000 руб.);
5181,88 рублей - последнюю часть взносов в ПФР и ФФОМС, подлежащих уплате в течение 2014 года.
Таким образом, в IV квартале предприниматель уплатил 11 181,88 рублей взносов. Всего за год уплачено 33 227,52 рублей (22 045,64 руб. + 11 181,88 руб.). 
Сумма «упрощенного» налога составит: 
2 000 000 руб. х 6% = 120 000 рублей.
Ее можно уменьшить на сумму уплаченных в течение года взносов. Тогда итоговая сумма налога будет равна 86 772,48 рублей (120 000 руб. – 33 227,52 руб.). 
Сумма перечисленных авансовых платежей составила 70 954,37 рублей (18 818,12 руб. + 26 818,13 руб. + 25 318,12 руб.). 
По итогам года налог к уплате составит 15 818,11 рублей (86 772,48 руб. – 70 954,37 руб.). 
В январе 2015 года Шихов уплатит в ПФР 1% от суммы доходов, полученных в IV квартале 2014 года – 4500 рублей (1% х (2 000 000 руб. – 1 550 000 руб.)). 
На эту сумму он уменьшит авансовый платеж по налогу, рассчитанный за I квартал 2015 года. 

Превышение во благо

Максимальный размер страховых взносов в Пенсионный фонд за год составляет 138 627,84 рубля. Эта величина складывается из постоянной составляющей (17 328,48 руб.) и переменной составляющей в виде одного процента от суммы дохода, превышающего 300 тысяч рублей.

При помощи несложных расчетов выведем сумму годового дохода, при превышении которой величину взносов уже не нужно будет высчитывать в особом порядке, и при достижении которого, скажем, в середине отчетного года сразу уплатить в фонды всю полагающуюся (максимальную) сумму взносов.

Вот эта формула, позволяющая рассчитать годовой доход, который соответствует максимальной сумме взносов в ПФР:

Нам остается просто решить уравнение:

В соответствии с произведенными расчетами максимальному размеру взносов соответствует годовой доход, равный 12 429 936 рублей.

Если вы хотите не переплачивать «упрощенный» налог, старайтесь скрупулезно подсчитывать полученные доходы в течение года, максимально точно высчитывать страховые платежи с сумм, превышающих 300 000 рублей, и ежеквартально перечислять их во внебюджетные фонды. А предприниматели с доходом, превышающим 12 429 936 рублей, могут увеличивать годовой оборот, не опасаясь дополнительной фискальной нагрузки в виде страховых взносов. То есть сумма их страховых взносов в этом случае остается неизменной: 138 627,84 рубля – в Пенсионный фонд и 3399,05 рублей в ФФОМС. Их можно заплатить в текущем году и учесть в расчете единого налога.

Тем самым риск переплаты «упрощенного» налога будет сведен к минимуму.

Борис Сваин, для журнала «Практическая бухгалтерия»

Ищете решение Вашей ситуации?

Данная статья взята из закрытого платного раздела журнала «Практическая бухгалтерия». «Практическая бухгалтерия» - бухгалтерский журнал, который упростит Вашу работу и поможет вести бухгалтерию без ошибок. Издание доступно еще и в электронном виде. Получите полный доступ ко всем материалам >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

«Упрощенка»: невидимые сложности

Правила учета основных средств на УСН

Полезные материалы по теме УСН