Как платить НДС с аванса по госконтракту

Зачем коммерческой фирме казначейский счет

Главная особенность казначейского счета в том, что на него поступают только бюджетные средства. Им пользуются участники бюджетных процессов. А когда обычная коммерческая фирма заключает госконтракт, она становится таким участником и обязана открыть счет в казначействе.

Таким образом, казначейский счет открывают для контроля за бюджетными деньгами.

А что с НДС?

Аванс по госконтракту

Из нашей группы Вконтакте мы узнали, что иногда поступление денег на казначейский счет вызывает некоторые затруднения с тем, как платить НДС при получении аванса по госконтракту.

Вот что написал один из наших подписчиков:

Здравствуйте! Хочу задать вопрос про казначейские счета. Точнее про НДС. Что имеем: организация на ОСН получает денежные средства от заказчика на казначейский счет (госзаказы). Перевести с этого счета на свой расчетный счет она имеет право только по мере выполнения работ (акты, счета-фактуры). Например, получили на казну 10 000 000 руб., сделали реализацию на 2 000 000 руб. Эти 2 000 000 перевели на свой расчетный счет и ими можем оплачивать свои расходы. Вопрос по НДС. Мы должны начислять НДС с 10 000 000 руб., (НДС с аванса) или только с суммы реализации? Ведь вроде эти 10 000 000 и наши, но мы их не имеем право расходовать?

Заметим, что ситуация «классическая». Она описана в письме Минфина от 18 августа 2016 г. № 03-07-11/48423, и суть такая.

Никаких исключений в вопросе начисления НДС с полученных авансов нет, и то, что фирма до поры не вправе распоряжаться полученными деньгами, значения не имеет. Связь налогообложения с  возможностью использования средств НК РФ не устанавливает.

А для целей исчисления НДС действует единое правило. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ):

• дата оплаты в счет предстоящих отгрузок;
• дата самой отгрузки.

Казначейский счет – это отдельный счет

Таким образом, несмотря на то, что фактически авансом, полученным на казначейский счет,  по собственному усмотрению пользоваться нельзя, НДС на него начислить нужно обязательно (см. также Постановление АС ЦО от 18 декабря 2018 г. № Ф10-5498/2018).

Но чтобы не запутаться, данные о деньгах, которые хранятся на этом счете, отражайте в учете на счете 55 «Специальные счета в банках». А к нему откройте субсчет «Авансы по госконтракту».

На этом счете сделайте проводки по получению средств и начислите НДС с полученного аванса:

Дебет 55 «Авансы по госконтракту» Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

- получен аванс по госконтракту;

Дебет 76 «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с аванса по госконтракту.

Когда произойдет реализация, вы начислите НДС с реализации, а сумму авансового НДС примете к вычету.

После этого вы получите доступ к бюджетным деньгам. Их  перечисление на расчетный счет отразите проводкой:

Дебет 51  Кредит 55 «Авансы по госконтракту»

- получены на расчетный счет средства по госконтракту.

Но больше налоги начислять не придется: авансовый НДС вы начислили при получении аванса, а отгрузочный - при отражении реализации (см. Постановление АС СЗО от 21 декабря 2017 г. № Ф07-13707/2017).