Как отражать информацию о расчетах по налогам в отчете о движении денежных средств

Общий подход к формированию отчета о движении денежных средств

Согласно ФСБУ 4/2023, одним из приложений к бухгалтерской отчетности является отчет о движении денежных средств. Его образец приведен в приложении 7 к ФСБУ 4/2023.

В отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации – платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного периода.

При составлении отчета руководствуются ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утв. приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н).

Напомним, денежные эквиваленты – это, к примеру, депозиты до востребования и банковские вклады на срок до трех месяцев.

Для заполнения отчета берется информация по следующим бухгалтерским счетам:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках»;
• 57 «Переводы в пути».

При заполнении отчета денежные потоки распределяют по трем видам деятельности фирмы:

• текущей;
• инвестиционной;
• финансовой.

Обратите внимание: если платежи от одной операции относятся к разным видам денежных потоков и выплачиваются одной суммой, организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением в отчете о движении денежных средств.

Показатели в отчете приводятся за отчетный и предшествующий ему годы. Их указывают в тысячах рублей без десятичных знаков.

Отрицательные значения и показатели, которые нужно вычитать, пишут в круглых скобках. При отсутствии данных соответствующее поле остается пустым.

НДС и акцизы нужно вычленять из денежных эквивалентов - полученных или использованных в качестве средства платежа.

Остатки денежных средств на начало и конец года определяют в целом по организации с учетом филиалов и представительств.

Уплата налогов через ЕНС

Уплату налогов в бюджет отражают в особом порядке - через единый налоговый счет (ЕНС) посредством единого налогового платежа (ЕНП).

Введение института единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП) для всех налогоплательщиков, согласно Федеральному закону от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ, повлекло изменений алгоритма заполнения отчета о движении денежных средств.

Все налоговые платежи собираются на отдельном субсчете «Расчеты по единому налоговому платежу», открытом к счету 68, без разбивки по конкретным налогам.

Посредством ЕНП уплачивается большая часть платежей, установленных НК РФ (в том числе обязательные страховые взносы, кроме взносов на травматизм).

Некоторые налоги уплачиваются отдельно от ЕНП.

Каждый налоговый платеж по самостоятельным реквизитам не перечисляется. Все деньги, которые должны пойти в счет уплаты налогов, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, поступают на единый налоговый счет (ЕНС), открытый Федеральным казначейством на каждую компанию.

На ЕНС учитывается:

• совокупная обязанность плательщика;
• единый налоговый платеж (ЕНП) - денежные средства для ее погашения.

Налог считается уплаченным на дату перечисления ЕНП, если на соответствующую дату на ЕНС отражены обязательства (начисления) по налогам.

Также налог считают уплаченным на дату отражения обязательства на ЕНС, если до этого на ЕНС было положительное сальдо (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Движение средств, связанное с расчетами по налогам, отражается в составе денежных потоков по текущей деятельности отчета о движении денежных средств.

Алгоритм заполнения отчета о движении денежных средств в условиях ЕНС

Уплата налогов через внесение ЕНП на порядок их расчета фирмой не влияет (информация ФНС от 12 мая 2022 г.).

Но функции по определению принадлежности платежей к конкретным налогам выполняет налоговый орган, а не организация. Организации потеряли возможность прямо соотносить средства на ЕНС и уплату налогов с конкретными видами налогов. Такое соотнесение возможно лишь косвенным способом на основании условных предположений.

В течение года в бухучете делают проводки:

• по начислению каждого налога;
• по уплате ЕНП;
• по зачету обязательств в счет ЕНП;
• по возврату положительного сальдо ЕНС.

Учитывая то, что федеральные стандарты бухгалтерского учета содержат положения, предусматривающие обособленное формирование показателей задолженности (переплаты) и денежных выплат по налогу на прибыль и (фрагментарно) НДС от других налогов и сборов, алгоритм отражения денежных средств в отчете о движении денежных средств может быть таким.

1. Вся сумма уплаченного ЕНП отражается по строке 4129 «Прочие платежи» за вычетом зачтенных по ЕНС налога на прибыль, НДФЛ и страховых взносов.
2. Сумма возврата ЕНП отражается по строке 4119 «Прочие поступления».
3. Налог на прибыль, зачтенный по ЕНС, отражается по строке 4124.
4. НДФЛ и страховые взносы, зачтенные по ЕНС, отражаются по строке 4122.

Приведенный алгоритм в целом соответствует выводу, содержащемуся в рекомендации № Р-175/2025-КпР Фонда «НРБУ «БМЦ», где сказано следующее.

В отчете о движении денежных средств и пояснениях к нему общую сумму платежа по всем налогам, сборам и иным обязательным платежам, расчеты по которым осуществляются через ЕНС, указывают в составе денежных потоков от текущих операций. Организация может использовать такое наименование строки, которое отражает ее сущность, например, «Налоги (сборы, взносы) в составе единого налогового платежа», в том числе в целях кодировки для этой строки может указываться код 4124.

Вместе с тем организация может определять условные показатели задолженности (переплаты) и платежей по отдельным видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, расчеты по которым осуществляются через ЕНС, исходя из самостоятельно установленного обоснованного метода, который раскрывается в бухгалтерской отчетности.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Как упростить себе работу над годовым балансом

Описание всех «рабочих» правил по составлению годового баланса есть в книге «Годовой отчет 2025 под редакцией В.И. Мещерякова». Покупать Книгу «Годовой отчет 2025 под редакцией В.И. Мещерякова» или онлайн версию (доступ на сайт Buhgod.ru), лучше всего сейчас. 

Скачать счет на книгу

Скачать счет на доступ к сайту Buhgod.ru