Как организации на УСН учитывать деньги, полученные по агентскому договору?

Учет денежных средств, полученных организацией по агентскому договору

Организация на УСН не учитывает доходы, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса.

Имущество и денежные средства, которые поступили агенту, комиссионеру или другому посреднику не учитываются в составе доходов, если они поступили:

• для выполнения обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому, аналогичному договору;
• в счет возмещения затрат, которые возникали у посредника, при условии, что такие затраты не были включены в расходы агента по выполнению заключенных договоров.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

На это обратил внимание Минфин в письме от 20.11.2020 г. № 03-11-11/101601.

То есть организация может возмещать агенту его затраты, которые возникают в связи с исполнением условий договора (ст. 1001, 1011 Гражданского кодекса).

В таком случае они являются затратами не агента, а принципала. Агент только оплачивает данные расходы за принципала по его поручению, а затем получает от него компенсацию.

Поэтому, такие расходы не учитываются агентом при исчислении «упрощенного» налога.

В связи с этим доходом организации - агента, применяющей УСН, является исключительно агентское вознаграждение, а не общая сумма полученных денежных средств.

При этом, если при выполнении своих обязательств по договору агент получил дополнительную выгоду, например, продал товар дороже, чем предполагалась, то ее следует учитывать в доходах как агентское вознаграждение.

К такому выводу приходил Минфин в письме от 01.11.2013 № 03-11-06/2/46735.

Какие доходы не учитываются у организации – агента

Помимо того, что организация на УСН не учитывает деньги, поступившие в счет возмещения затрат по агентскому договору, она также не включает в доходы:

• выручку, поступившую за проданные товары от покупателей;
• товары, предназначенные для продажи, которые получены от принципала;
• средства, полученные от принципала для закупки товаров;
• товары, если по условиям договора их надо закупить для принципала и передать ему.

При этом, поскольку вышеперечисленные поступления не учитываются в доходах по УСН, то их не надо включать и в предельный размер доходов, дающий право не «слететь» с упрощенки (письмо Минфина России от 07.10.2013 № 03-11-06/2/41436).

Организация на УСН, оказывающая агентские услуги, учитывает только свое агентское вознаграждение, поэтому только его она включает в расчет лимита доходов.

В какой момент организации – агенту на УСН учитывать свое вознаграждение

Существует несколько способов уплаты вознаграждения за оказание агентских услуг:

• принципал перечисляет вознаграждение напрямую агенту;
• агент удерживает сумму своего вознаграждения из выручки, поступившей от покупателей.

В первом случае организация признает доход на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).

Во втором случае вознаграждение агента следует учитывать на дату поступления денежных средств от покупателей, поскольку оно входит в эту сумму.

При этом организации-агенту можно не дожидаться, когда принципал утвердит отчет об оказанных услугах по договору.