Как определить стоимость ОС, если его оплатили не деньгами

Налогом на имущество облагается все недвижимое имущество, находящееся на балансе организации. В том числе переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Речь идет об имуществе, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость (ст. 375 НК РФ). При определении налоговой базы, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете.

Справочно:

Первоначальной стоимостью считается общая сумма всех капвложений.

Балансовая стоимость представляет собой первоначальную стоимость ОС за минусом амортизации и обесценения (пункт 25 ФСБУ 6/2020).

На момент принятия к учету ОС оценивается по первоначальной стоимости (п. 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).

Затем, в процессе деятельности компании, ОС может быть улучшено, восстановлено, модернизировано. Капвложения, направленные на улучшение ОС увеличивают первоначальную стоимость (п. 24 ФСБУ 6/2020). В учете они признаются в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение, восстановление ОС (по ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).

Затраты на капвложения могут быть полностью или частично оплачены неденежными средствами. В таком случае, чтобы оценить расходы, нужно рассчитать справедливую стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.

Справедливая стоимость – это оценка, основанная на рыночных данных, она определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Вывод: если договором купли-продажи ОС предусмотрена оплаты неденежными средствами, фактическими затратами, учитываемыми при определении первоначальной стоимости тОС, считается справедливая стоимость передаваемого имущества.

Письмо ФНС России от 19.12.2023 № БС-4-21/15877@.