Как налоговая доказывает дробление бизнеса: свежие разъяснения ФНС России

Документ – письмо ФНС России от 9 августа 2024 г. № СД-4-7/9113.

Налогоплательщик при использовании схемы «дробление бизнеса» неправомерно занижает налоговую базу, экономя на налоге на прибыль, НДС, страховых взносов. Для этого организация искусственно распределяет доходы с фирмами на УСН.

Признаки дробления бизнеса

К доказательствам, свидетельствующим о том, что от имени нескольких формально самостоятельных субъектов осуществляется организационно единая деятельность, координируемая одними и теми же лицами, могут относиться:

• общность учредителей и (или) руководителей организаций;

• общность работников;

• единство кадровой политики;

• ведение бухгалтерского учета одним и тем же лицом;

• совпадение IP-адресов;

• общность доступа к распоряжению и управлению движением денежных средств;

• совпадение адреса местонахождения, общность средств связи и идентификации (телефоны, электронная почта, вывески, сайт);

• общность контрагентов, представителей, материально-технических ресурсов;

• несение расходов участниками схемы друг за друга;

• признаки формального документооборота и т.п.

ФНС России в письме от 9 августа 2024 г. № СД-4-7/9113 отмечает, что перечисленные признаки «дробления бизнеса» не являются исчерпывающими.

Организация вправе опровергнуть выводы налогового органа, представив доказательства ведения участниками группы самостоятельной деятельности.

Судебная практика

При проведении налоговых проверок и выявлении такого способа уклонения от уплаты налогов налоговые инспекторы руководствуются:

• общими подходами к доказыванию наличия признаков «дробления бизнеса» в действиях налогоплательщиков, основанными на анализе судебной практики, изложенными в обзорах судебной практики (письма ФНС России от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@), в разъяснениях о применении положений статьи 54.1 Налогового кодекса (письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@);

• актуальными правовыми позициями Верховного Суда РФ, отраженными в пунктах 11 - 14 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023, пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018;

• складывающейся на основе данных подходов судебной практикой разрешения налоговых споров арбитражными судами.

Бератор