Как начислить страховые взносы с премий (пример)
27.10.2011 распечататьНа примере разберемся, как правильно начислять страховые взносы с премий и отразить эту операцию в бухучете.
Премия к праздничному дню
Организация выдала работникам премии к праздничному дню, предусмотренные коллективным договором. При этом бухгалтер не включил суммы премий в налогооблагаемую базу по страховым взносам в ПФР, ФСС, фонды ОМС.
В 2010 году фирма выплатила из кассы своим работникам премии в размере 200 000 руб. Бухгалтер отразил эту хозяйственную операцию записью:
ДЕБЕТ 91&2 КРЕДИТ 50
– 200 000 руб. – выплачены премии к праздничному дню.
На сумму премий страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС начислены не были.
Данные выплаты не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В чем ошибка
Бухгалтер не учел изменений законодательства с 2010 года.
До 2010 года на выплаты работникам, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, ЕСН не начислялся.
Объект и база обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты физлицам, в целом совпадают с объектом и базой по ЕСН.
Однако бухгалтер не учел, что Федеральный закон от 24 июля 2009 г.№212-ФЗ не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты физлицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль.
Бухгалтер применил уже не действующую норму. Так как премия ко дню рождения не связана с выполнением трудовых обязанностей, то она не относится к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль. Согласно ранее действовавшей норме, такие выплаты не включали в базу для начисления ЕСН.
С 2010 года все выплаты в пользу работников облагают страховыми взносами, за исключением тех, которые указаны в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.
Как правильно
Применительно к рассмотренной ситуации это означает, что на сумму выплаченной премии бухгалтер должен был начислить взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС. Поскольку он этого не сделал, сумма взносов была занижена на 52 000 рублей. (200 000 руб. ×26%).
Как исправить ошибку
Допустим, бухгалтер обнаружил ошибку в том же отчетном периоде, до установленного законодательством срока уплаты взносов. Бухгалтер должен внести исправления в бухгалтерский учет:
ДЕБЕТ 91&2 КРЕДИТ 69&1
– 5800 руб. (200 000 руб.× 2,9%) – начислены взносы в ФСС на премии;
ДЕБЕТ 91&2 КРЕДИТ 69&2
– 40 000 руб. (200 000 руб.× 20%) – начислены взносы в ПФР на премии;
ДЕБЕТ 91&2 КРЕДИТ 69&3
– 6200 руб. (200 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы в фонды ОМС на премии.
Так как ошибка была обнаружена до срока уплаты взносов за февраль, то последствий от ошибки нет.
Материалы по теме:
Как платить страховые взносы с арендной платы (пример)
Страховые взносы с вознаграждений по договору авторского заказа
