Как лизингополучателю вести учет согласно ФСБУ 25/2018

15.12.2021 распечатать

Порядок учета у лизингополучателя прописан в пунктах 10 – 23 ФСБУ 25/2018. Он, как и обычный арендатор, не имеющий право на упрощенный учет, обязан принять к учету лизинговое имущество как право пользования активом и одновременно признать обязательство по аренде. А особенности учета зависят от того, предусматривает ли договор лизинга переход к лизингополучателю предмета лизинга и его выкуп, а также прописана ли в нем выкупная цена или нет.

Первоначальная оценка и погашение обязательства по аренде

Обязательство по аренде у лизингополучателя (ОА) равняется сумме приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки.

Приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования номинальных арендных платежей (без учета авансов и предоплат).

Разница между приведенной и номинальной стоимостью лизинговых платежей учитывается у лизингополучателя как проценты по аренде.

Параметры дисконтирования арендных платежей подбираются исходя из срока аренды и ставки дисконтирования.

Для договоров лизинга, как правило, берут такую ставку дисконтирования, при которой приведенная стоимость платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равной справедливой стоимости предмета аренды.  

Расчет приведенной стоимости будущих арендных платежей чаще всего делают с помощью функций Exel (ПС, ЧПС, ЧИСТНЗ).  

После признания ОА увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически уплаченных лизинговых платежей (п. 15, 18, 19 ФСБУ 25/2018).

Проводки в учете такие:

Дебет 91 Кредит 76

- начислены проценты по аренде;

Дебет 76 Кредит 51

- перечислен платеж по договору.

Что включается в арендные платежи

Арендные платежи - платежи, осуществляемые арендатором в пользу арендодателя в связи с правом пользования предметом аренды.

Полезно знать, что арендные платежи могут включать (за вычетом возмещаемых налогов):

  • платежи арендатора арендодателю в твердой сумме, за вычетом обратных платежей в пользу арендатора (например, возмещение арендодателем расходов арендатора);
  • переменные платежи, зависящие от ценовых индексов или процентных ставок, определенные на дату предоставления предмета аренды (например, уровень инфляции, рыночные цены и т.п.);
  • справедливая стоимость иного встречного предоставления, определенная на дату предоставления предмета аренды;
  • платежи, связанные с продлением или сокращением срока аренды;
  • платежи, связанные с правом выкупа предмета аренды (выкупная стоимость);
  • сдать билеты;
  • суммы, подлежащие оплате (получению) в связи с гарантиями выкупа предмета аренды.

Переменная арендная плата по договору аренды, рассчитываемая как стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг, не включается в арендные платежи в целях ФСБУ 25/2018.

Оценка и амортизация права пользования активом

Первоначально право пользования активом у лизингополучателя (ППА) формируется на счете 08, оценивается по фактической стоимости и включает несколько составляющих. Это:

1.Величина первоначальной оценки обязательства по аренде (ОА). Проводка:

Дебет 08, субсчет ППА  Кредит 76

То есть ОА и ППА отражаются в бухучете одновременно.

2. Арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты. Проводка:

Дебет 08, субсчет ППА  Кредит 60, субсчет авансы

3. Затраты в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Проводка:

Дебет 08, субсчет ППА  Кредит 60 (70,69 и т.п.)

4. Величина оценочного обязательства, если оно обусловлено получением предмета лизинга (в частности, по демонтажу, перемещению), а также восстановлением окружающей среды и восстановлением предмета аренды до требуемого договором аренды состояния. Проводка:

Дебет 08, субсчет ППА  Кредит 96

После того, как стоимость ППА окончательно сформирована, она переводится со счета 08 на счет 01, субсчет ППА. Далее она погашается посредством начисления амортизации, в порядке, предусмотренном для ОС, на счете 02.

При начислении амортизации в учете делается проводка:

Дебет 20 (26, 44 и т.п.)  Кредит 02, субсчет амортизация ППА

По общему правилу срок полезного использования ППА не должен превышать срок аренды (лизинга). Но если предполагается переход права собственности на предмет лизинга к лизингодателю, то амортизацию следует начислять в течение срока полезного использования предмета лизинга (п. 17 ФСБУ 25/2018).

Выкуп предмета лизинга

По истечении срока аренды предмет лизинга может перейти в собственность лизингополучателя, если договор это предусматривает (ст. 624 ГК РФ).

После уплаты всей суммы лизинговых платежей в соответствии с графиком платежей, указанным в договоре, арендные обязательства полностью погашаются, и к лизингодателю переходит право собственности на предмет лизинга.

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то выкупная цена предмета лизинга включается в общую сумму договора лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", п. 7 ФСБУ 25/2018). Соответственно, выкупная стоимость также учитывается в расходах через амортизацию ППА в течение срока лизинга.

В качестве выкупной цены в договоре лизинга лизингодатель может указать негарантированную ликвидационную стоимость имущества – это предполагаемая справедливая стоимость объекта, которую он будет иметь к концу срока лизинга (п. 15 ФСБУ 25/2018).

После перехода права на лизинговое имущество лизингополучатель включает его в состав собственных ОС, списав с учета ППА. Фактическую стоимость ППА следует перенести на стоимость собственного основного средства, а начисленную амортизацию по ППА - на амортизацию по собственному ОС. Проводки будут такие:

Дебет 01, субсчет собственные ОС Кредит 01, субсчет ППА

- имущество учтено в составе основных средств;

Дебет 02, субсчет амортизация ППА Кредит 02, субсчет амортизация собственных ОС

- учтена амортизация ОС.

Пример. Учет у лизингодателя по ФСБУ 25/2018

Компания применяет ФСБУ 25/2018 с 2022 года, заключила с лизингодателем договор лизинга производственного оборудования на 2 года (24 мес.). Расходы лизингодателя по приобретению оборудования составили 1 951 200 руб.

Лизинговые платежи – 85 000 руб. в месяц (без учета НДС, вносятся ежемесячно, начиная с первого месяца аренды.

По окончании срока договора и после уплаты всех лизинговых платежей право на предмет аренды переходит к лизингополучателю. Выкупная цена составляет 240 000, вносится в последнем месяце аренды.

Общая сумма договора составляет 2 280 000 руб. (85 000 руб. х 24 мес. + 240 000 руб.). 

Первоначальную дисконтированную стоимость ОА лизингополучатель определил прямым путем с применением фактической ставки дисконтирования.

Исходя из процентной ставки 15% годовых в результате расчета получилась месячная ставка дисконтирования = ((1 + 0,15)0,0833 – 1) х 100% = 1,17%.

На ее основании при помощи коэффициента дисконтирования получили приведенную стоимость каждого будущего арендного платежа. Формула для расчета коэффициента дисконтирования такая:

Приведенный платеж = Номинальная стоимость платежа/(1 + Ставка дисконтирования)t, где

t - количество периодов (месяцев или кварталов) до момента осуществления платежа.

В результате расчетов величина ОА составила 1 951 200 руб. В таком же размере лизингополучатель определил ППА.

Бухгалтер составил такую таблицу.

Порядковый номер платежа Сумма договораКоэффициент дисконтирования Расчет обязательства по аренде Проценты по договору
1850001,011784017983
2850001,0235830451955
3850001,0355820852915
4850001,0476811363864
5850001,0599801974803
6850001,0723792705730
7850001,0848783536647
8850001,0975774477553
9850001,1104765518449
10850001,1234756669334
11850001,13657479110209
12850001,14987392611074
13850001,16327307111929
14850001,17697222612774
15850001,19067139113609
16850001,20467056514435
17850001,21876974915251
18850001,23296894316057
19850001,24736814516855
20850001,26196735717643
21850001,27676657818422
22850001,29166580819192
23850001,30676504719953
243250001,322024583479166
Итого2280000х1951200328800

Лизингополучатель установил срок полезного использования оборудования для целей бухгалтерского учета – 48 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом. Сумма амортизации в месяц составляет 40 650 руб. (1 951 200 : 48). Расходы по амортизации в бухгалтерском учете учитываются на счете 20. 

В учете лизингополучателя сделаны такие проводки.

Дебет 08, субсчет ППА  Кредит 76

- 1 951 200 руб. - отражено арендное обязательство (первоначальная оценка обязательства по аренде).

Начиная с первого месяца нужно начинать списывать проценты. Проводка будет такая:

Дебет 91 Кредит 76

- 983 руб.- списаны проценты за первый месяц аренды.

Таким образом, арендное обязательство будет ежемесячно уменьшаться. Всего за срок весь срок договора будет начислена сумма процентов в размере 328 800 руб.

Также ежемесячно в течение 23 месяцев лизингополучатель учитывает расчеты по арендным платежам:

Дебет 19 Кредит 76

- 17 000 руб. - учтен входной НДС по лизинговому платежу;

Дебет 68 Кредит 19

- 17 000 руб. - входной НДС поставлен к вычету на основании счета-фактуры;

Дебет 76 Кредит 51

- 102 000 руб. - перечислен лизинговый платеж, в том числе НДС.

За последний месяц аренды цифры будут другие. Сумма платежа - 390 000 руб., в том числе НДС 20% - 65 000 руб. Проводки будут такие:

Дебет 19 Кредит 76

- 65 000 руб. - учтен входной НДС по лизинговому платежу;

Дебет 68 Кредит 19

- 65 000 руб. - входной НДС поставлен к вычету на основании счета-фактуры;

Дебет 76 Кредит 51

- 390 000 руб. - перечислен лизинговый платежу, в том числе НДС.

Таким образом, все лизинговые платежи будут перечислены и ОА по окончании срока договора будет погашено.

В течение действия договора лизингополучатель ежемесячно будет начислять амортизацию ППА проводкой:

Дебет 20 Кредит 02, субсчет амортизация ППА

- 40 650 руб. – начислена амортизация ППА.

За весь период сумма начисленной амортизации ППА составит 975 600 руб. (40 650 руб. х 24 мес.).

После уплаты последнего лизингового платежа право собственности на оборудование перешло к лизингополучателю. В бухучете ППА было преобразовано в собственное ОС. Проводки такие:

Дебет 01, субсчет собственные ОС Кредит 01, субсчет ППА

- 1 951 200 руб. – лизинговое оборудование учтено в составе основных средств;

Дебет 02, субсчет амортизация ППА Кредит 02, субсчет амортизация собственных ОС

- 975 600 руб. - учтена амортизация.

Выбор читателей

Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Даю согласие на обработку моих персональных данных


Loading...