Как частично необлагаемые НДФЛ выплаты включают в 6-НДФЛ

Расчет 6-НДФЛ содержит следующие данные:

• Доходы, полученные физическими лицами.
• Суммы удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

В отчете учитываются доходы, подлежащие обложению НДФЛ. Доходы, полностью освобождаемые от налогообложения (алименты, государственные пособия по безработице и др.) в расчете не участвуют.

Но когда доход освобождается от налога частично (в рамках установленного лимита), в 6-НДФЛ отражается сумма превышения над установленным пределом освобождения от налога.

Частично освобожденные от НДФЛ доходы

Доходы работника, которые не облагаются НДФЛ в пределах установленных лимитов нужно включать в расчет 6-НДФЛ с учетом предельных показателей, установленных в отчетном периоде (году).

НКРФ предусматривает освобождение от НДФЛ следующих видов доходов в определенных пределах (ст. 217 НК РФ):

1.    Суточные. Предельный размер суточных, не подлежащих налогообложению:

• Командировки по территории России: 700 рублей в сутки.
• Зарубежные командировки: 3 500 рублей в сутки.

2. Подарки. Максимально допустимая сумма подарка, не облагаемая налогом:

• Лимит: 4 000 рублей в год на каждого получателя. Правило распространяется на любые подарки, будь то деньги, бытовая техника или украшения.

3. Материальная помощь. Допустимые пределы материальной помощи, не подлежащей налогообложению:

• Общие материальные выплаты (без целевого назначения): 4 000 рублей в год.
• Материнская помощь при рождении ребенка: 50 000 рублей.

Внимание! Уже опубликован проект нового федерального закона, который предполагает повышение этого предела с 1 января 2026 года: лимит увеличится до 1 миллиона рублей.

4. Призы и выигрыши.

• Приз в рекламной акции: 4 000 рублей.
• Выигрыши в азартные игры и лотереи: 15 000 рублей.

Подходы к учету частично освобожденных доходов в 6-НДФЛ

Существует два подхода к включению в 6 - НДФЛ частично освобожденных от налогообложения доходов:

1. Когда лимит устанавливается на выплаты на календарный год (например, материальная помощь)

Если максимальная сумма, не облагаемая налогом, установлена на весь год (например, общая сумма материальной помощи), в расчете 6-НДФЛ используется следующая схема:

• Строка 120: Полная сумма выплаты.
• Строка 130: Размер необлагаемой части в пределах установленного лимита.

Пример: Сотруднику предоставлена материальная помощь в размере 60 000 рублей при рождении ребенка. 

В этом случае:

• Строка 120: 60 000 рублей (полная сумма выплаты).
• Строка 130: 50 000 рублей (лимит).
• Налогооблагаемая сумма составит: 60 000 − 50 000 = 10 000 рублей.

НДФЛ: 10 000 × 13% = 1 300 рублей.

Если тот же сотрудник получает дополнительную помощь позже в том же году, повторяется аналогичный процесс, и суммарный лимит учитывается по нарастающей.

2. Когда ограничение устанавливается отдельно для каждой выплаты (например, суточные)

• Строка 120: Включается только та часть выплаты, которая подлежит налогообложению (превышение лимита).
• Строка 130: Оставляется пустой.

Пример: Работник отправился в зарубежную командировку на пять дней и получил суточные по 4 000 рублей ежедневно. 

Установленный законом лимит составляет 3 500 рублей в день. Таким образом:

• Необлагаемая сумма за день: 3 500 рублей.
• Облагаемая сумма за день: 4 000 − 3 500 = 500 рублей.
• Всего за пять дней: 500 × 5 = 2 500 рублей.

Следовательно, в строке 120 фиксируется сумма 2 500 рублей, а строка 130 остается незаполненной.

Для доходов, частично освобожденных от НДФЛ действуют следующие коды доходов, утвержденых Приказом ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ (в ред. от 18.10.2024 № ЕД-7-11/877@).

Ошибки при отражении частично освобожденных выплат

1. Исключение доходов из расчета 6 - НДФЛ.

Пример: Организация не включила в 6-НДФЛ матпомощь при рождении ребенка 60 000 руб. 

Последствия:

Занижение налоговой базы → доначисление НДФЛ (10 000 × 13% = 1 300 руб.) + пени (ст. 75 НК РФ);

Штраф 20% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ) → 260 руб.

2. Отражение полной суммы вместо облагаемой части

Пример: Суточные за рубежом (4 000 руб./день) указаны в строке 120 полностью, а не в части превышения лимита (3 500 руб./день).

Последствия:

Завышение налоговой базы → излишняя уплата НДФЛ. Риск претензий со стороны ФНС из-за несоответствия данных;

Штраф 500 руб. за недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ).

Автор.Е.Грицак

Много практики рассмотрено в Бераторе, вот несколько полезных ссылок:

Что учитывать при заполнении 6-НДФЛ в 2025 году

Как отражать подарки работникам в отчете 6-НДФЛ

Расчет 6-НДФЛ при невыплаченной зарплате

Нужно ли сдавать 6-НДФЛ, если зарплата не начислялась?

Как отразить перерасчет зарплаты в расчете 6-НДФЛ

Отпускные в расчете 6-НДФЛ

Как в 6-НДФЛ отразить выплаченный долг по зарплате

6-НДФЛ при перерасчете НДФЛ в связи с предоставлением стандартного вычета

Как отражать премии в отчете 6-НДФЛ в 2025 году

Какую сумму отражать в 6-НДФЛ, если удержаны алименты

Как в 6-НДФЛ отражать доходы высококвалифицированных специалистов?

Как отражать выплаты по лицензионному договору в 6-НДФЛ

Как материальную выгоду отразить в 6-НДФЛ

Как в расчете 6-НДФЛ отражать доход работника в натуральной форме

Расчет 6-НДФЛ при закрытии обособленного подразделения

Как отражать в 6-НДФЛ районные коэффициенты дистанционных работников

Какие КБК указывать в 6-НДФЛ при выплате районного коэффициента нерезиденту?

Бухгалтерия.ру