Исправляем проколы в учете

Грядет сдача годовой отчетности: как бухгалтерской, так и налоговой. Уже сейчас многие заранее начинают к этому готовиться и перепроверяют все, что они натворили за год. Как правило, всплывают ошибки. Разумеется, ничего предосудительного в этом нет. Но если ошибку не исправить, то за нее потом можно и ответить...

Приводим бухучет в порядок

Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете зависит от того, когда бухгалтер ее обнаружил:

• до конца отчетного года;
• после окончания отчетного года, но до утверждения и сдачи бухгалтерской отчетности (то есть до 30 марта);
• после утверждения и сдачи годовой отчетности.

В первом случае исправить ошибку нужно в том месяце, когда вы ее заметили. Во втором – все исправления следует провести

31 декабря отчетного года. К примеру, так надо сделать, если вы неправильно указали покупную стоимость товара в ноябре 2003 года, а увидели ошибку в конце января.

И наконец, если вы нашли ошибку после утверждения и сдачи отчетности, исправительные записи надо внести тем месяцем, в котором ее обнаружили. Прибыль или убыток, который от этого образовался, необходимо отразить в составе финансовых результатов текущего года. Об этом говорит пункт 80 Положения по ведению бухгалтерского учета (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Пример 1

В марте 2003 года бухгалтер ООО «Пассив» при оприходовании товара ошибочно увеличил его покупную стоимость на 9000 руб. В этом же месяце товар был продан. Ошибка обнаружена в апреле 2004 года, когда годовая отчетность уже была сдана.

Бухгалтер фирмы должен исправить ошибку в апреле 2004 года так:

Дебет 60 Кредит 91-1

– 9000 руб. – отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Как известно, бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Поэтому не забудьте составить бухгалтерскую справку, на основании которой вносят корректирующие записи. Составить ее можно в произвольной форме.

А что там с декларацией?

В налоговом учете неважно, когда вы нашли ошибку. Исправлять ее нужно в том периоде, в котором допустили. Ситуация осложняется еще и тем, что большинство налогов, например налог на прибыль и ЕСН, исчисляется нарастающим итогом. В этих случаях инспекторы требуют, чтобы поправили декларации за все периоды, начиная с того, в котором была ошибка. Это можно сделать двумя способами:

• составить новую декларацию, заполнив все графы с учетом новых данных;
• отразить в декларации только изменения тех или иных строк и граф со знаками «+» или «–».

Какой из них выбрать, уточните в своей налоговой инспекции. Известны случаи, когда требовали оба варианта уточненной декларации.

Результаты исправлений обычно приводят к недоплате налога. Поэтому помимо уплаты недостающей суммы не забудьте начислить пени. Их размер – 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).

Отметим, что доплатить налог и пени нужно до подачи «уточненки». В противном случае налоговики смогут взыскать с вас штраф за неполную уплату налога.

Пример 2

26 апреля 2004 года бухгалтер ООО «Актив» обнаружил, что выручка фирмы за ноябрь 2003 года была занижена на 10 000 руб. В результате за прошедший год был не доплачен налог на прибыль. Просрочка составила 28 дней.

Ставка рефинансирования на 26 апреля составила 16 процентов.

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер «Актива» 26 апреля 2004 года сделал записи:

Дебет 62 Кредит 91-1

– 10 000 руб. – выручка за ноябрь 2003 года включена в состав доходов прошлых периодов;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 2400 руб. (10 000 руб. x 24%) – доначислен налог на прибыль за 2003 год;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам»

– 35,84 руб. (2400 руб. x 16% : 300 x 28 дн.) – начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», субсчет «Расчеты по пеням и штрафам» Кредит 51

– 2435,84 руб. (2400 + 35,84) – перечислены в бюджет налог на прибыль и пени.

Чтобы исправить ошибки в налоговом учете, бухгалтер должен:

1) внести исправления в регистр по учету доходов за ноябрь 2003 года. Это можно сделать, добавив запись:

30.11.2003 – выручка от реализации продукции на сумму 10 000 руб.;

2) сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2003 год с учетом внесенных исправлений. В декларации увеличится доход от реализации на 10 000 руб.

Иногда по тем или иным причинам определить, когда была допущена ошибка, не удается. Как правило, такое происходит, когда выяснить, откуда взялись некоторые суммы дебиторской или кредиторской задолженности, затруднительно.

В этом случае исправлять «промах» надо в том отчетном (налоговом) периоде, когда его заметили.

Подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль не придется. Не надо будет платить и пени, поскольку их сумму рассчитать будет невозможно.

Пример 3

В феврале 2004 года бухгалтер ООО «Пассив» выявил, что фирма занизила облагаемую прибыль на 100 000 руб. Период совершения ошибки установлен не был.

В этой ситуации бухгалтер должен включить в состав внереализационных доходов 100 000 руб. по итогам февраля (если фирма платит налог на прибыль ежемесячно) или I квартала 2004 года (если фирма платит налог на прибыль ежеквартально).

И на нашей улице праздник...

Не всегда ошибки приводят к занижению налогов. Бывает и наоборот – у фирмы образовалась переплата. Ее сумму можно либо зачесть в счет предстоящих платежей, либо вернуть (ст. 78 НК РФ). В обоих случаях нужно подать в инспекцию заявление, составленное в произвольной форме. Времени для этого достаточно – три года со дня переплаты.

На рассмотрение заявления у инспекции есть пять дней. Хотя, если они пропустят этот срок, им ничего не будет. О принятом решении вас должны уведомить в течение двух недель со дня подачи заявления. Если вы хотите вернуть переплаченные деньги на расчетный счет, придется ждать дольше. Заявление о возврате налоговая имеет право рассматривать в течение месяца. Но деньги вам могут не вернуть, и тогда вы имеете право требовать процент за каждый день просрочки.

г. Москва	Руководителю
25 сентября 2003 г.	ИМНС России № 29
	Иванову А.И.
	от ООО "Актив",
	ИНН 7729000002

Заявление

О возврате излишне уплаченной суммы налога

28 марта 2004 года ООО «Актив» уплатило в федеральный бюджет налог на прибыль за 2003 год в размере 10 000 (Десяти тысяч ) рублей (копия платежного поручения от 28 марта 2004 г. № 234 прилагается). В результате ошибки в расчете мы переплатили налог на сумму 5000 (Пяти тысяч) рублей.

Уточненная декларация по налогу на прибыль за 2003 год представлена 10 апреля 2004 года.

В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ прошу вас возвратить излишне уплаченный налог на наш р/с 40702810800000001320 в КБ «СОБИНБАНК», к/с 30101810400000000487, БИК 044525487.

Генеральный директор

ООО «Актив» Васильев /Васильев В.В./

В. Мохов, эксперт ПБ