ИП на УСН теперь могут учитывать расходы при расчете взносов

О чем говорил Конституционный суд

ИП может принимать расходы к учету в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены главой 25 «Налог на прибыль организаций», учитывая особенности, предусмотренные статьями 346.15 - 346.18 Налогового кодекса.

То есть доходы и расходы учитываются индивидуальными предпринимателями на УСН в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ (ст. 221 Налогового кодекса).

Предприниматели, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в целях определения налоговой базы учитывают как доходы, так и расходы.

Поэтому ИП на УСН вправе рассчитывать пенсионные взносы за «себя» исходя из суммы доходов, уменьшенной на сумму расходов (определение Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 № 10-О, постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П).

Позиция Минфина по вопросу определения базы для расчета взносов

Минфин настаивает, что расходы в таком случае учитывать нельзя.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на ОПС за «себя» для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода.

Главный аргумент Минфина – плательщики, применяющие УСН, учитывают доходы в соответствии со статьей 346.15 "Порядок определения доходов" Налогового кодекса (пп. 3 п. 9 ст. 430 Налогового кодекса).

Порядок учета расходов установлен статьей 346.16 Налогового кодекса.

Поэтому и для целей определения размера страховых взносов ИП должны использовать только положения статьи 346.15 Налогового кодекса, которыми установлен лишь порядок определения дохода.

А упомянутые положения статьи 430 Налогового кодекса не предполагают для плательщиков, применяющих УСН, уменьшать доходы на суммы произведенных ими расходов.

В связи с этим точка зрения Минфина такова: в целях определения размера страхового взноса по ОПС индивидуальные предприниматели на УСН должны учитывать только доходы.

Величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.

Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.

К таким выводам Минфин приходил не раз (письма от 31.07.2020 № 03-15-05/67206, от 13.04.2020 № 03-15-05/29123, от 02.04.2020 № 03-15-05/26093).

При этом он не видел противоречия своей точки зрения и позиции Конституционного суда.

Минфин указывал, что порядок определения доходов в целях уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, и индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, не является одним и тем же.

А постановление Конституционного Суда РФ касается только плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ.

Точка зрения ФНС по вопросу определения базы для расчета взносов

До недавнего времени позицию Минфина поддерживала и ФНС (п. 1 Письма ФНС России от 23.09.2019 № С-4-11/19262@).

Однако, теперь налоговики изменили свой взгляд на этот вопрос, встав на сторону Конституционного суда и предпринимателей.

В письме от 01.09.2020 № БС-4-11/14090 ФНС разрешила плательщикам страховых взносов на УСН при определении размера доходов за расчетный период учитывать предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса расходы, которые были у ИП за указанный налоговый период в рамках применения УСН.

Однако, ФНС обратила внимание, что индивидуальные предприниматели при этом не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.