Форма 6-НДФЛ: заполнение строки 020

11.01.2017 распечатать

В последнее время ФНС России считает, что по строке 020 доход отражается в том периоде, в котором он считается полученным, а не начисленным. В данном письме эта точка зрения выражена в отношении дохода в виде вознаграждения за выполнение работ по договору гражданско-правового характера. Примечательно, что по доходу в виде процентов, полученных физическим лицом от организации по предоставленному ей займу, позиция налоговой службы иная.

В соответствии с пунктом 3.3 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, по строке 020 раздела 1 формы 6-НДФЛ отражают обобщенную по всем физическим лицам сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

В последнее время ФНС России считает, что по строке 020 формы 6-НДФЛ доход отражается в том периоде, в котором он считается полученным (а не начисленным). В отношении дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности эта точка зрения выражена в письме ФНС России от 22.09.2016 № БС-3-11/4348@ и в письме от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, направленном нижестоящим налоговым органам для использования в работе.

Датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за выполнение работ (услуг) по договору гражданско-правового характера считается день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Значит, если акт сдачи-приемки работ подписан 23.03.2016, а вознаграждение за выполнение работ по данному договору выплачено двумя платежами 27.06.2016 и 15.08.2016, то:

вознаграждение, перечисленное 27 июня 2016 года, отражается по строке 020 формы 6-НДФЛ за полугодие 2016 года;
вознаграждение, перечисленное 15 августа 2016 года, отражается по строке 020 формы 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года.

Воспользуйтесь он-лайн калькулятором для расчета НДФЛ

Заметьте: по доходу в виде процентов, полученных физическим лицом от организации по предоставленному ей займу, позиция налоговой службы иная. В этом случае по строке 020 формы 6-НДФЛ доход предписано отражать по факту начисления, а не получения (письмо ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10202@).

Учитывая неоднозначную позицию ФНС России, рекомендуем налоговым агентам для снижения финансовых рисков обращаться в налоговую инспекцию по месту своего учета для получения разъяснений по заполнению формы 6-НДФЛ во всех неопределенных ситуациях. Об этом праве налоговых агентов ФНС России напоминала в письмах от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@.

А вот относительно ситуаций, когда зарплата сотруднику выплачивается в последний рабочий день месяца и квартала, позиция ведомства вполне стабильна. В письме от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@ ФНС России в очередной раз изложила ее, проиллюстрировав примером.

Скажем, зарплата выплачена 30 сентября. В таком случае срок удержания НДФЛ с зарплаты – тоже 30 сентября, а срок для уплаты налога в бюджет (не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты) переносится по правилам Налогового кодекса РФ с 1 на 3 октября 2016 года, так как 1 октября – выходной день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В форме 6-НДФЛ за девять месяцев данная операция формирует только показатели раздела 1 – по строкам 020, 040 и 070 формы 6-НДФЛ.

Что касается раздела 2, то в нем отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца отчетного периода. Если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то она отражается в разделе 2 в том периоде, в котором завершена (письмо ФНС России от 21.10.2016 № БС-3-11/4922@). Поэтому отражать выплату зарплаты в комментируемой ситуации следует в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 2016 год.

Важно помнить

Напомним также, что форму 6-НДФЛ за 2016 год нужно составить по состоянию на 31 декабря 2016 года и сдать в налоговую инспекцию не позднее 01.04.2017. А сдавать уточненную форму 6-НДФЛ положено, если в ней:

или не отражены или не полностью отражены какие-либо сведения;
или есть ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы НДФЛ к уплате. «Уточненка» должна быть заполнена только по тем физическим лицам, в отношении которых данные изменились (п. 6 ст. 81 НК РФ). На титульном листе нужно будет указать номер корректировки – например, «001» (п. 2.2 Порядка, утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).