Допускается ли единовременное списание прямых расходов?
вчера в 08:58 распечататьЕдиновременно в текущем периоде списывают косвенные расходы, признанные в налоговом учете. Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Но есть случаи, когда выделять прямые расходы и учитывать их отдельно по мере продажи не нужно. О таких случаях расскажем далее.
Расходы в налоговом учете: прямые и косвенные
К делению расходов, связанных с производством и реализацией, на прямые и косвенные нужно относиться со всей ответственностью. Дело в том, что Налоговый кодекс для тех и других расходов устанавливает разные периоды признания в налоговой базе по налогу на прибыль.
Прямые расходы списываются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Косвенные признаются по мере осуществления, как и внереализационные (п. 2 ст. 318 НК РФ). Но внереализационные расходы на прямые и косвенные не подразделяются.
Ошибка при распределении расходов, связанных с производством и реализацией, на прямые и косвенные приведет к занижению налоговой базы по прибыли и недоплате налога в одном периоде (что требует обязательного исправления ошибки) и завышению и переплате налога в другом (в этом случае действует трехлетний срок для возврата, исчисляемый с даты переплаты налога, и его важно не пропустить).
Читайте также: «Налог на прибыль. Последние разъяснения Минфина России»
Какие расходы учитывать как прямые?
В НК РФ нет однозначного определения прямых затрат, есть только общие рекомендации в статьях 318, 320 Налогового кодекса. Там же говорится, что список прямых затрат нужно утверждать в учетной политике.
Главное: к прямым расходам относятся те, которые имеют явную связь с процессом производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Это стоимость сырья и материалов, амортизация производственного оборудования, заработная плата производственного персонала. Это может относиться к производству на давальческих условиях (Постановление АС Волго-Вятского округа от 27.06.2025 № Ф01-1776/2025 по делу № А28-2635/2023).
Фирма имеет право самостоятельно определять состав прямых расходов, связанных с производством, такая возможность закреплена статьей 318 НК РФ. Это значит, что организация вправе расширить или сократить перечень прямых расходов, установленных Кодексом.
Одно то, что компания прописала перечень прямых затрат в учетной политике, об обоснованности выбора еще не говорит. До утверждения учетной политики нужно изучить особенности формирования себестоимости продукции в той отрасли, в которой работает предприятие, по официально утвержденным документам – инструкциям, рекомендациям и т. д. Такой подход прямо указан в Определении Верховного суда РФ от 23.12.2021 № 307-ЭС21-24536.
Важно помнить, что отнесение расходов к прямым или косвенным должно быть экономически обосновано, а относить расходы к косвенным можно, только если их нельзя отнести к прямым.
Так, в торговле к прямым расходам относят цену товаров, таможенные пошлины, доставку, затраты на страхование. Те затраты, которые не попали в список прямых для налога на прибыль, будут считаться косвенными.
...
В статье использованы фото с сайта freepik.com или shutterstock.com
Получайте важные новости и полезные материалы
в удобном формате на вашу почту
