Для НДФЛ с северных надбавок отпускные не нужно делить на части: новая позиция ФНС, Минфина и Минтруда

Для расчета НДФЛ с заработной платы «северного» работника применяется пять ставок НДФЛ, как и у всех, а с районных коэффициентов и надбавок – две.

ФНС России направила свежее письма Минфина и Минтруда, в которых сказано, когда средний заработок не относится к заработной плате (оплате труда работника). Это важно для расчета НДФЛ работников Крайнего Севера и районов.

Документ – письмо ФНС России от 19 июня 2025 № БС-4-11/5967@. В нем направлены для применения в работе три письма:

• письмо Минфина России от 10 апреля 2025 г. № 03-04-07/36075;

• письмо Минфина России от 17 июня 2025 г. № 03-04-07/58993;

• письмо Минтруда России от 21 мая 2025 г. № 14-5/10/В-8650.

Общее правило по НДФЛ с районных коэффициентов и северных надбавок

Пункт 6.2 статьи 210 Налогового кодекса обязывает бухгалтеров вести раздельный учет доходов для исчисления НДФЛ у работников, трудящихся в северных регионах с тяжелыми климатическими условиями.

Налоговую базу для работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностях нужно считать отдельно.

Это касается не зарплаты, а только:

• районных коэффициентов к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях;
• процентных надбавок к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.

Районный коэффициент – это гарантированная компенсационная выплата, которая начисляется к заработной плате и является ее составной частью. Данная выплата компенсирует неблагоприятные факторы, связанные с работой в особых климатических условиях, и обеспечивают повышенную оплату такой работы по сравнению с оплатой идентичного труда, выполняемого в нормальных климатических условиях. Его начисляют на заработную плату.

Данные доходы облагаются по двум ставкам (п. 1.2 ст. 224 НК РФ):

• 13 % – если доход до 5 млн руб.;
• 15 % – если доход свыше 5 млн руб.

Средний заработок не относится к зарплате работника

Для применения в работе ФНС России направила свои инспекциям следующее письмо Минтруда России.

Письмо Минтруда России от 21.05.2025 № 14-5/10/В-8650.

Средний заработок, рассчитываемый для всех случаев, предусмотренных ТК РФ, не относится к заработной плате в определении статьи 129 ТК РФ.

Статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) определена как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 139 ТК РФ «Исчисление средней заработной платы» для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления.

Как правило, средний заработок выплачивается работнику при предоставлении гарантий и компенсаций (статья 165 ТК РФ), например, при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и других), в том числе:

• при направлении в служебные командировки;

• при исполнении государственных или общественных обязанностей;

• при совмещении работы с получением образования;

• при вынужденном прекращении работы не по вине работника;

• при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

• в некоторых случаях прекращения трудового договора;

• в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки или предоставления сведений о трудовой деятельности при увольнении работника.

При этом, например, ряд выплат по среднему заработку прямо поименован как оплата труда:

статьей 155 ТК РФ «Оплата труда при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей» предусмотрено, что при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работодателя оплата труда производится в размере не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени;

статьей 158 ТК РФ «Оплата труда при освоении новых производств (продукции)» предусмотрена возможность сохранения за работником его прежней заработной платы на период освоения нового производства (продукции).

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя за исключением отдельных выплат при исполнении работником государственных или общественных обязанностей.

….

Таким образом, на средний заработок районный коэффициент начислять не нужно. Исключение - выплаты по статьям 155 и 158 ТК РФ.

Разберем на примере отпускных

Районные коэффициенты и процентные надбавки не начисляются на сумму рассчитанных отпускных. Они там уже учтены.

Пример. Как учитывают районный коэффициент при расчете отпускных

Например, оклад северного работника 50 000 руб. Районный коэффициент для местности – 1,2.

Работнику предоставлен очередной ежегодный отпуск с 21 августа.

Расчетный период – 12 месяцев. В расчетный период включают август – декабрь прошлого года и январь – июль текущего года.

Сумма выплат Иванову, учитываемая при оплате отпуска, составит:

50 000 руб. × 12 мес. × 1,2 = 720 000 руб.

Как видим из примера расчета отпускных, районный коэффициент там уже заложен. На средний заработок, т.е. в данном случае на отпускные, районный коэффициент не начисляется.

Аналогично и по остальным подобным выплатам среднего заработка.

Соответственно, к среднему заработку вообще не применяется 6.2 ст.210 НК РФ.

Не нужно выделять отдельно районный коэффициент и надбавку из среднего заработка, как ранее разъясняла ФНС России.

Так, если выплачиваемый гарантированный средний заработок не относится к заработной плате (оплате труда работника) и к такой выплате не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки, то положения пункта 6.2 статьи 210 НК РФ не применяются к таким доходам.

Так отметил Минфин России в своих письмах от 10.04.2025 № 03-04-07/36075, от 17.06.2025 № 03-04-07/58993.

Исключение, т.е. районный коэффициент нужно начислить на средний заработок, когда это прямо указано как оплата труда:

• статья 155 ТК РФ – при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работодателя оплата труда производится в размере не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени;

• статья 158 ТК РФ – предусмотрена возможность сохранения за работником его прежней заработной платы на период освоения нового производства (продукции).

Какое письмо ФНС России отозвано

В связи с новыми разъяснениями, отозвано письмо ФНС России от 28.01.2025 № БС-4-11/739@.

В нем было сказано, что при расчете отпускных часть выплаты, относящейся к суммам районных коэффициентов и надбавок, выплачиваемых работникам Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, относится к налоговой базе, указанной в пункте 6.2 статьи 210 НК РФ, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ.

Бератор