Длительное производство и курсовые разницы

Длительное производство и курсовые разницы

14.04.2008 распечатать

Налоговый учет по договорам с длительным производственным циклом сам по себе непрост, поскольку предполагает особый порядок признания доходов. Если же расчеты по подобным контрактам производятся в иностранной валюте, то головной боли бухгалтеру добавят и курсовые разницы. Однако, судя по недавним разъяснениям Минфина, не все так страшно, как кажется на первый взгляд.

Для начала разберемся, что же такое длительный цикл производства в целях налогообложения прибыли. Собственно говоря, непосредственного определения данного понятия глава 25 Налогового кодекса не дает. При упоминании этого термина в Кодексе лишь дается небольшое пояснение в скобках — более одного налогового периода. Более развернутое определение можно найти в письме Минфина от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/4/160 (далее — письмо № 03-03-03/4/160). Так, в своем опусе финансисты указали, что под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды. При этом совершенно не имеет значения количество дней, в течение которых будут выполняться работы. Как известно, налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Таким образом, договором с длительным производственным циклом может быть признан и контракт, работы по которому начаты, к примеру, 25 декабря 2007-го и завершены 10 января 2008 года. Правда, необходимо учитывать, что производственный цикл, охватывающий более одного налогового периода, считается длительным только в том случае, если соглашение не предусматривает поэтапную сдачу работ (услуг). Причем опять же вне зависимости от продолжительности этапов, если они все-таки имеют место.

Признание доходов

По общему правилу организации, применяющие метод начисления, признают доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК). При этом датой получения дохода от реализации считается день передачи права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказанных услуг (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК). Понятно, что общий порядок учета доходов при длительном производственном цикле трудно применим. Ведь расходы по такому соглашению фирма несет в течение каждого отчетного (налогового) периода, а выручку сможет признать только в том периоде, в котором состоялось подписание акта приема-передачи выполненных работ. В свою очередь это означает, что компания столкнется с необходимостью уплатить значительную сумму налога по итогам этого периода при наличии возможных убытков в предыдущих.

В связи с этим абзацем 2 пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса установлено, что по производствам с длительным технологическим циклом доход от реализации распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по таким работам.

«Самостоятельность» фирмы в подобной ситуации закреплена и в статье 316 Кодекса с небольшим уточнением, что учесть придется также принцип равномерности признания дохода на основании данных учета. Кроме того, данная норма устанавливает, что выбранная налогоплательщиком методика должна быть закреплена в его учетной политике. В письме № 03-03-03/4/160 специалисты главного финансового ведомства представили фирмам на выбор два способа распределения цены «длительного» договора между отчетными периодами, в течение которых он выполняется:

  • равномерно;
  • пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

При этом, отметили финансисты, отнесение возникших затрат по проекту к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

Курсовые разницы

Согласно пункту 3 статьи 248 Налогового кодекса доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, налогоплательщики должны учитывать в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. При этом соответствующий пересчет необходимо производить в зависимости от выбранного фирмой в учетной политике метода признания доходов. Как пояснили представители главного финансового ведомства в письме от 21 марта 2008 г. № 03-03-06/1/118, доходы в иностранной валюте по договорам с длительным производственным циклом необходимо первоначально пересчитывать в рубли по курсу ЦБ на дату их признания. Следовательно, с учетом особого порядка признания «длительных» доходов таковой будет являться отчетная дата. При этом, указали специалисты Минфина, пересчет уже исчисленных и признанных доходов, в том числе и в иностранной валюте, которые возникли в предыдущих периодах в рамках договора с длительным производственным циклом, не производится вовсе. Дело в том, пояснили они, что в рамках таких соглашений доходы признаются налогоплательщиком исключительно в целях налогообложения прибыли, и задолженности по договору при этом не возникает. В то же время курсовой разницей, напомнили финансисты, по смыслу статей 250 и 265 Кодекса считается разница в курсах валют, возникающая при дооценке (уценке) непосредственно имущества в виде валютных ценностей, а также требований и обязательств, выраженных в инвалюте.

По окончании же длительного производства алгоритм действий фирмы представляется следующим образом. Компания определяет размер полученного дохода по курсу, установленному на дату подписания акта приема-передачи работ (услуг). При этом полученную сумму она на основании абзаца 4 пункта 3 статьи 248 Кодекса уменьшает на раннее признанные доходы в рамках этого же контракта. Иными словами, никакие курсовые разницы в данном случае бухгалтеру высчитывать попросту не придется.

М. Тушнов, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Подключить бератор

Бератор Практическая энциклопедия бухгалтера
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...