Дистанционный договор с иностранной компанией: что с НДФЛ?

Ситуация 1. Российский налоговый резидент работает за рубежом

От того, где фактически трудится работник – на территории России или на территории другого государства ‒ зависит порядок налогообложения его доходов.

Если гражданин России выполняет трудовые обязанности по дистанционному договору за пределами РФ, то в отношении его доходов, полученных от источников за пределами РФ, обязанности по уплате НДФЛ не возникает.

Ситуация 2. Налоговый нерезидент частично работает в России

Порядок уплаты налогов с доходов определяется законодательством той страны, на территории которой работает дистанционный работник, не являющийся резидентом. Значит, НДФЛ с доходов дистанционного работника, который не является гражданином России и выполняет работу за ее пределами, удерживать не нужно.

Если же дистанционный работник, не являющийся налоговым резидентом, выполняет часть своих трудовых обязанностей на территории России, его доходы подлежат обложению НДФЛ в соответствующей доле.

То есть только в части, когда его выплаты производятся за выполнение обязанностей по трудовому договору о дистанционной работе в Российской Федерации.

Вот какая формула для расчета получается: налог следует рассчитывать исходя из общей суммы вознаграждения, полученного за выполнение трудовых обязанностей, и соотношения количества дней, отработанных в России, и общего количества дней, отработанных в налоговом периоде.

Такой вывод сделал Минфин в своем письме еще в 2016 году 20 февраля № 03-04-06/9783. Аналогичные разъяснения Минфин России представлял и ранее.

	 Пример. Расчет НДФЛ нерезидента, работающего по дистанционному договору

	 Сотрудник российского филиала иностранной компании, работающий по дистанционному договору и не являющийся налоговым резидентом РФ, в мае 2020 года выполнял свои трудовые обязанности в этом филиале в течение 3 дней (с 16 по 18 мая). Его заработная плата составляет 100 000 рублей.

	 Исходя из разъяснений Минфина, объектом обложения НДФЛ в данном случае является заработная плата, выплаченная за выполнение трудовых обязанностей на территории РФ (т.е. за три дня), которая составляет 15 790 руб. (100 000 руб. / 19 раб. дн. х 3 раб. дн.). Следовательно, сумма исчисленного НДФЛ составит 4737 руб. (15 790 руб. х 30%).

Ситуация 3. Налоговый резидент работает в России на иностранную фирму

Дистанционные работники-налоговые резиденты, получающие доходы от источников, находящихся за пределами страны, декларируют и уплачивают НДФЛ самостоятельно по завершении налогового периода (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Другими словами, работник, который заключил дистанционный договор с иностранной компанией и работает на территории России, должен сам посчитать и заплатить НДФЛ.

Напомним, декларацию нужно представить по месту своего учета по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом. А сумму НДФЛ, подлежащую уплате из налоговой декларации, нужно заплатить по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом.