Добросовестность налогоплательщика и наличие переплаты не отменяют пресекательных сроков

Суть дела

В 2015 году предприятие представило декларацию по земельному налогу за 2014 год к уплате в размере 63,6 млн рублей. В 2017 году была подана уточненная декларация, которая уменьшила сумму налога почти на 62 млн рублей. В 2018 году налоговая инспекция провела камеральную проверку и доначислила налог, однако впоследствии суд признал это решение недействительным в части доначисления 61,5 млн рублей.

В дальнейшем налогоплательщик пытался вернуть переплату, но инспекция отказала в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты налога. После введения института ЕНС с 1 января 2023 года предприятие обратилось в налоговый орган с требованием отразить имеющуюся переплату (около 59,1 млн рублей) в положительном сальдо ЕНС. Получив отказ, компания оспорила действия инспекции в суде.

Решения судов

Первая инстанция отказала в удовлетворении заявленных требований, указав, что переплата образовалась за пределами трехлетнего срока, поэтому она обоснованно отражена налоговым органом в разделе «Переплата за пределами трех лет» и не может формировать положительное сальдо ЕНС.

Апелляция и кассация поддержали эту позицию, отметив, что трехлетний срок для возврата налога исчисляется с 01.02.2015 (срок подачи декларации за 2014 год) и на момент обращения в 2018 году уже был пропущен.

Выводы

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при формировании совокупной обязанности на ЕНС не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению по уточненным декларациям, если с момента установленного срока уплаты налога до дня подачи уточненной декларации прошло более трех лет. Исключений в данном случае не установлено.

По налогам с годовым налоговым периодом (включая земельный налог) срок на возврат излишне уплаченной суммы начинает течь не ранее срока, установленного для подачи налоговой декларации. Для 2014 года этот срок – 01.02.2015.

Предприятие не обращалось в суд с исковым заявлением о возврате переплаты в порядке пункта 79 Постановления Пленума ВАС РФ № 57. Даже если исчислять срок с момента признания недействительным решения инспекции (ноябрь 2019 года), трехлетний срок истек в 2022 году.

Отражение переплаты в КРСБ, в том числе во исполнение судебных актов, не означает автоматического включения этой суммы в положительное сальдо ЕНС, если истек срок для её возврата.

Таким образом, добросовестность налогоплательщика и наличие самой переплаты не отменяют пресекательных сроков, установленных налоговым законодательством, особенно после введения института ЕНС, где учету подлежат только те суммы, право на возврат которых не утрачено.

Источник - постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22.04.2026 по делу № А60-39535/2025.

Бухгалтерия.ру