Переходный период для налоговых агентов в связи с повышением ставки НДС

Согласно Федеральному закону от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ, с 1 января 2026 года общая ставка НДС повышена с 20% до 22%.

О применении НДС налоговыми агентами в переходном периоде говорится в письме ФНС от 29 декабря 2025 г. № СД-4-3/11802@: нужно руководствоваться подходами, приведенными в пунктах 2.1 и 2.2 письма ФНС от 23 октября 2018 г. № СД-4-3/20667@, выпущенного а период повышения ставки НДС с 1 января 2019 года с 18% до 20%.

Налоговые агенты, определяющие налоговую базу без НДС, в случае реализации начиная с 2026 года, исчисляют налог по ставке 22%, независимо от того, когда был заключен договор.

Налог, исчисленный по ставке 20/120 с предоплаты, произведенной до окончания 2025 года, не пересчитывают.

Если в 2026 году произведена доплата НДС в связи с увеличением ставки, эта сумма не рассматривается как оплата товара. С нее рассчитывать НДС не нужно.

Налоговые агенты, определяющие налоговую базу с учетом НДС и исчисляющие налог по расчетным ставкам, новые ставки используют в отношении товаров, реализованных начиная с 2026 года (ч. 13 ст. 25 Закона № 425-ФЗ).

Поэтому налоговый агент, указанный в пункте 2 статьи 161 НК РФ (российские организации и ИП, приобретающие на территории РФ товары у иностранных лиц), который до конца 2025 года оплатил будущую поставку товаров и рассчитал НДС по ставке 20/120, не пересчитывает эту сумму налога в момент поставки в 2026 году. Если товары были поставлены до окончания 2025 года, а оплачены в 2026 году, такой налоговый агент должен исчислить НДС по ставке 20/120.

Аналогичный подход применяют налоговые агенты, указанные в пункте 3 статьи 161 НК РФ, при аренде государственного и муниципального имущества.

Также должны действовать налоговые агенты, для которых с 2026 года определена новая расчетная ставка 18/03%.

Это новая повышенная расчетная ставка НДС, которая применяется при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (п. 4 ст. 158 НК РФ) и при реализации иностранной организацией услуг в электронной форме (п. 5 ст. 174.2 НК РФ) (п. 7, подп. «б» п. 14 ст. 2 Закона № 425-ФЗ).

До 1 января 2026 года эта ставка составляла 16,67%.

Если реализация произошла в 2025 году, а оплата осуществлена в 2026 году, НДС исчисляется по ставке 16/67% и в 2026 году не пересчитывается.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку