За уведомления об исчисленных налогах нельзя штрафовать: новая позиция ФНС России

Документ – письмо ФНС России от 28 декабря 2024 г. № БВ-4-7/14776 «О правовых последствиях непредставления (несвоевременного представления) уведомления об исчисленных суммах».

В данном письме ФНС разъясняет почему налогоплательщиков нельзя штрафовать за непредставление Уведомления. Основным аргументом является сама функция Уведомления, то есть то, для чего вообще введено было Уведомление. Как мы занем, оно необходимо для распределения ЕНП по конкретным налогам. Соответственно, отчетностью не является. Поэтому и о штрафах речи не должно быть.

Свою позицию налоговики подкрепили судебной практикой. Минфин России согласился с данной позицией, направив письмо ФНС всем «в работу».

Для чего нужно подавать Уведомление об исчисленных налогах

Уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, взносов выполняет идентификационную и расчетную функции в целях индивидуализации соответствующей обязанности в составе совокупной обязанности налогоплательщика.

Оно предназначено для распределения единого налогового платежа в счет исполнения налоговой обязанности.

Соответственно, уведомление в условиях обязательной уплаты всех налогов в качестве обезличенного ЕНП заменяет собой функции, которые до внедрения институтов «единого налогового платежа» и «единого налогового счета» выполняло соответствующее платежное поручение.

Как отметила ФНС, уведомление фактически представляет собой упрощенную форму распоряжения о переводе денежных средств в бюджет.

Поэтому сам факт непредставления или несвоевременного представления Уведомления об исчисленных налогах не может приводить к применению мер ответственности. Кроме того, никаких специальных мер ответственности не предусмотрено.

Судебная практика

ФНС России в своем письме приводит и судебную практику.

Основной вывод судей:

неверное указание в платежных документах каких-либо реквизитов, влекущее некорректный учет соответствующих сумм, не является основанием считать налогоплательщика не исполнившим или ненадлежаще исполнившим обязанность по уплате налога и не влечет применение мер ответственности.

Так отражено в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 23.12.2020 № 88-КАД20-1-К8, постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13.

Сам факт неуплаты, выражающийся исключительно в непредставлении платежного поручения, функции которого в текущем регулировании выполняет уведомление об исчисленных суммах, в отсутствие признаков занижения налоговой базы также не является основанием для применения штрафных санкций (пункт 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57).

За уведомления штраф по статье 126 НК РФ не правомерен!

Региональные инспекции на своих сайтах неоднократно разъясняли, что несвоевременное представление или непредставление Уведомления об исчисленных суммах налогов и сборов влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей. То есть применяется статья 126 НК РФ.

ФНС России в своем письме от 28 декабря 2024 г. № БВ-4-7/14776 «отменяет» данные положения.

Статья 126 Налогового кодекса устанавливает ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Непредставление Уведомления не подпадает под состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Принимая во внимание административный характер правоотношений, в которых находятся орган и лицо, привлекаемое к различным видам юридической ответственности, расширительное толкование норм о юридической ответственности не допускается (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 26.12.2017 № 304-АД17-12725).

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку