Новая ставка, новый инвествычет и расходы с коэфициентом 2: изменения по налогу на прибыль с 2025 года

Главное изменение по налогу на прибыль с 2025 года – это повышение основной налоговой ставки на 5 пунктов: с 20% до 25%. Повышенная ставка применяется при расчете налога за 2025 год. Налог за 2024 год, который нужно уплатить 28 марта 2025 года, нужно рассчитывать по ставке 20%.

Новая ставка налога на прибыль

 Налоговая ставка по прибыли установлена п.1 ст.284 НК РФ. С 1 января 2025 года вступит ее новая редакция, где вместо 20% будет указано 25%.

Между бюджетами налог на прибыль распределяется следующим образом:

• 8% - в федеральный бюджет;
• 7 % - в бюджеты регионов. 

Такое распределение установлено на 5 лет: с 2025 по 2030 год.

Новая налоговая ставка 25% будет применяться в том числе в отношении:

• прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК);
• доходов иностранных организаций от источника в РФ, для которых не предусмотрены специальные ставки (например, проценты, роялти и др.).

Для технологических МСП компаний в 2025 - 2030 годах региональные власти вправе установить пониженные налоговые ставки. Но, только в то части налога, которая уплачивается в бюджет региона.

Отменена нулевая ставка налога для IT-компаний

Нулевая налоговая ставка по прибыли для ИТ-бизнеса отменена с 2025 года. Компании, которые работают с сфере информационных технологий, теперь будут платить налог по ставке 5% в соответствии с новой редакцией п.1.15 ст.284 НК РФ с 2025 года. Весь налог в полном размере будет зачисляться в федеральный бюджет. 

Расходы на высокотехнологичное оборудование, российское ПО можно учесть в двойном размере

С 1 января 205 года расходы, учитываемые в первоначальной стоимости, можно умножить на «2»:

• по ОС и НМА, включенным в единый реестр российской радиоэлектронной продукции (ведет Минпромторг) или единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (ведет Минцифры) независимо от их отнесения к сфере искусственного интеллекта или в перечень российского высокотехнологичного оборудования (утвержден распоряжением Правительства от 20 июля 2023 г. № 1937-р).
• по НИОКР, включенным в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988;
• по покупке прав использования ПО, баз данных, программно-аппаратных комплексов, их адаптации и модификации.

Если в результате НИОКР компания получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, эти права считаются НМА. Их можно либо амортизировать, либо учесть в составе прочих расходов по производству и реализации в течение двух лет. Выбор за компанией.

Выбранный порядок учета нужно описать в учетной политике. Имейте в виду, расходы на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.

При продаже такого НМА, первоначальная стоимость которого сформирована с повышаемого коэффициентом, образовавший убыток (если он будет) не учитывается.

Инвестиционный налоговый вычет

С 2025 года появится еще один инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) – федеральный, а введенный ранее региональный ИНВ со ограниченным сроком (до 2027 года) действия станет бессрочным.

Региональный ИНВ позволяет уменьшить налог на прибыль, который платиться в федеральный бюджет. Полностью обнулить налог нельзя. После применения вычета сумма налога, уплачиваемая в федеральный бюджет, не может быть менее налога, рассчитанного по ставке 5% (ст. 286.1 НК РФ с 2025 года).

Федеральный ИНВ применим к федеральной части налога на прибыль (ст. 286.2 НК РФ с 2025 года).  Его можно использовать только в отношении ОС и НМА, по которым «не работает» региональный ИНВ.

Федеральный ИНВ не может быть более 50% от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость ОС или НМА (п. 4 ст. 286.2 НК РФ с 2025 года). Свести к нулю налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный бюджет, нельзя. В бюджет, в любом случае, нужно заплатить не менее суммы налога, рассчитанного по ставке 3% в 2025 - 2030 годах (п. 6 ст. 286.2 НК РФ с 2025 года).

Решение об использовании федерального ИНВ нужно закрепить в учетной политике с указанием объектов (п.8 ст. 286.2 НК РФ с 2025 года).

Неиспользованный вычет предыдущих периодов сможет уменьшить сумму налога и авансового платежа текущего периода.

В случае продажи ОС или НМА, по которым был применен федеральный ИНВ ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода в эксплуатацию сумма налога, не уплаченная в бюджет, подлежит восстановлению и уплате с учетом пеней. Эта норма на распространяется на ликвидацию ОС (п. 11 ст. 286.2 НК РФ с 2025 года).

Подпишись на рассылку