Особенности корректировочного счет-фактуры при реорганизации покупателя

На этот вопрос ответила УФНС по г.Москве в письме от 06.06.24 № 24-24/071037@.

Вопрос, заданный налоговикам, включает в себя два нюанса. Во-первых, компания реализовала партию товара, а через две недели приняла решение предоставить покупателю скидку. Само по себе, это решение продавца требует оформления корректировочного счета-фактуры. Во-вторых, в это же время у покупателя произошла реорганизация, и появился еще один вопрос: какие реквизиты указать в строках 3, 3а и 3б корректировочного счета-фактуры: покупателя до реорганизации или его правопреемника?

В своем ответе УФНС по г.Москве сослалось на статьи 50, 169, 172 НК РФ и Правила заполнения счетов-фактур.

В соответствии с пп. 1,2 ст. 50 НК РФ, уплатить налоги реорганизованного юрлица обязан его правопреемник, независимо от того, были ли ему известны до завершения реорганизации факты и обстоятельства неисполнения налоговых обязательств реорганизованной организацией или нет.

Сначала о корректировочном счете-фактуре. Он составляется при уменьшении стоимости или количества отгруженных товаров и является основанием для принятия к вычету НДС у продавца (п.13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ).

В корректировочном счете-фактуре указываются, в том числе наименования, адреса, ИНН продавца и покупателя (п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Эти же нормы закреплены в Правилах заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Там сказано, в строках 3, 3а и 3б корректировочного счета-фактуры указываются (подпункты «ж» - «и» п. 1 Правил):

• полное или сокращенное наименование,
• место нахождения,
• ИНН, КПП покупателя, указанные в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура.

Причем, реквизиты и продавца, и покупателя должны быть действительные на момент составления документа. К тому же, статья 169 НК РФ не запрещает вносить в счете-фактуру дополнительные сведения. 

Вывод такой: в случае изменений каких-либо реквизитов, в том числе наименований, адресов продавца или покупателя между датой составления счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры, в корректировочном счете-фактуре могут быть дополнительно отражены реквизиты, указанные в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный документ.

Такую же позицию ранее изложил Минфин РФ в письме от 04.09.2012 № 03-07-08/264.

Подпишись на рассылку