ИФНС лишается права на взыскание долга, если нарушила сроки проведения допмероприятий

Не соблюдение со стороны налоговой сроков проведения и оформления дополнительных мероприятий контроля лишает ИФНС права на принудительное взыскание долга. Ранее суды придерживались иного мнение. Теперь же им придется ориентироваться на новое Определение Верховного Суда РФ от 26.04.2024 № 301-ЭС23-26689 по делу № А38-5256/2022.

Суть дела

В июле 2019 года ИФНС составила справку о проведенной выездной налоговой проверке, затем – акт, который общество обжаловало в установленные НК РФ сроки (п.6 ст. 100 НК РФ). По итогам рассмотрение материалов проверки было вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Дополнение к акту налоговой проверки было составлено ИФНС в ноябре 2020 года, но вручено обществу только 01.03.2022.

В конце мая 2022 года состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки, по результатам которого налоговая вынесла решение от 25.05.2022 о привлечении компании к ответственности и доначислении налога на прибыль, НДС, пени и штрафа по статье 126 НК РФ. Апелляционная жалоба на это решение была подана 24.06.2022, ее рассмотрение продлили еще на месяц. Затем налоговая вынесла решение о частичном удовлетворении претензий общества и снижении суммы доначислений. Ранее вынесенное решение от 25.05.2022 вступило в законную силу в неотмененной части. ИФНС выставила обществу требование об уплате налогов, сборов, пени, штрафов, процентов от 23.09.2022 со сроком исполнения до 18.10.2022. Через пять дней в связи с неуплатой задолженности ИФНС вынесла решение о взыскании долгов за счет денежных средств на счетах в банках и выставила инкассовые поручения.

Общество, отказавшись погашать налоговую задолженность, ссылалось на то, что ИФНС нарушила сроки проведения выездной налоговой проверки более чем на два года и утратила право на принудительное взыскание задолженности. Эти аргументы легли в основу судебного иска общества к ИФНС.

Решение судей

В рассматриваемой ситуации имело место последовательное несоблюдение ИФНС сроков вручения акта выездной налоговой проверки, оформления и рассмотрения результатов налоговой проверки и вынесения итогового решения, предусмотренных ст. 100 — 101 НК РФ.

Вынесенное по результатам выездной налоговой проверки решение от 25.05.2022 № 4295 вступило в законную силу 09.09.2022 с нарушением сроков, предусмотренных статьями 89, 100, 101, 140 НК РФ, более чем на два года.

Поскольку решение о взыскании выставлено за пределами установленного двухлетнего срока, судьи пришли к выводу, что налоговой инспекцией утрачена возможность принудительного взыскания доначислений и признали незаконным решения ИФНС от 24.10.2022 о взыскании долгов за счет денежных средств на счетах заявителя в банках, а также электронных денежных средств.

Но, окружной суд встал на сторону ИНФС. Точку в этом споре поставил ВС РФ.

Все мероприятия налогового контроля должны осуществляться только в пределах установленного законом срока, чтобы не допускать избыточного или неограниченного налогового контроля (постановление КС РФ от 16.07.2004 № 14-П).

Налоговый контроль всегда ограничивает права проверяемых лиц, поэтому для них в НК РФ установлены определенные гарантии, в том числе временные ограничения на сроки проверок.

Судьи ВС РФ учли отсылку общества на п.31 постановления ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 и определение ВС РФ от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, где говорится, что нарушение налоговой сроков проведения проверок, оформления их результатов, рассмотрения материалов и принятия решения соразмерно уменьшает сроки на право принудительного взыскания задолженности.

Подпишись на рассылку