ФНС доначисляет налоги по показаниям свидетелей

Налогооблагаемый доход может быть определен на основании свидетельских показаний. Такой вывод можно сделать из материалов дела, рассмотрено ВС РФ и решения судей, которое изложено в определении №309-ЭС23-30097 от 07.06.2024.

Расчетный способ

НК РФ установлено два способа исчисления налоговых платежей. Прямой способ, когда налоговая база определяется с учетом расходов и доходов, которые проведены фактически подтверждены документально. Второй способ - расчетный, он применяется налоговиками на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, когда учитываются усредненные показатели по рынку и позволяет налоговикам доначислять налоги, если есть основания полагать, что компания скрывает реальные экономические показатели и недоплачивает налоги.

Причем, если расчет от ИФНС окажется неверным, опротестовать его о доказать обратное должен налогоплательщик (постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Показания свидетелей при применении ИФНС расчетного способа

До недавнего времени во всех судебных решениях прослеживалось, что ИФНС при применении расчетного способа должна предоставить доказательства, среди которых могут быть показания свидетелей, но они не могут служить единственным и достаточным доказательством того, что компания (или ИП) занизила доходы и сумму налогов.

В недавнем определении ВС РФ №309-ЭС23-30097 от 07.06.2024 судьи фактически придали свидетельским показаниям  более высокий статус, согласившись с тем, что налогооблагаемый доход можно определить с помощью свидетельских показаний.

Суть дела состояла в следующем. ИП самостоятельно не рассчитала налоги от сдачи в аренду имущества. ИФНС сделала это расчетным путем, опираясь на:

1. «Старые» договоры аренды, которые были предоставлены ранее с целью получить льготу по налогу на имущество от сдачи в аренду недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности. Из них налоговики взяли условия сдачи в аренду помещений и ставки.
2. Показания арендаторов, которые подтвердили сам факт аренды у ИП недвижимости.

Платежных документов, подтверждающих факт получения дохода, не было! Несмотря на это, суд признал действия ИФНС правомерными, а расчет «доказанным».

Для применения расчетного способа налоговому органу достаточно представить доказательства, разумно обосновывающие произведенную им оценку доходов и расходов, которые могли быть в рамках экономической деятельности. При этом к налоговикам не могут предъявляться требования по обеспечению такой же степени точности расчета, какая требуется от самого налогоплательщика.

В свою очередь, в налогоплательщика, есть право оспорить расчет от ИФНС, предоставив доказательства, которые могут повлиять на расчет налогооблагаемой базы и суммы налога.

Дело направили на новое рассмотрение.

Подпишись на рассылку