Что нового в декларации по УСН за 2021 год

Изменения в декларации по УСН для индивидуальных предпринимателей

Раздел 1.1. декларации по УСН с объектом обложения «доходы» и Раздел 1.2. декларации по УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» были дополнены строкой 101 «Сумма налога, уплаченная в связи с применением патентной системы налогообложения, подлежащая зачету».

Эта строка предназначена для отражения суммы налога, уплаченную в связи с применением ПСН, подлежащую зачету в соответствии с пунктом 7 статьи 346.45 Налогового кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 346.45 Налогового кодекса при нарушении условий применения ПСН индивидуальный предприниматель должен уплатить налоги, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, УСН, ЕСХН, а также суммы торгового сбора. При этом сумма НДФЛ, сумма налога, уплачиваемого при УСН, сумма ЕСХН, подлежащие уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

В ранее действующей декларации на УСН не было специальных строк, по которым надо было отражать величину уплаченного на ПСН налога, уменьшающую налог по УСН. Чиновники ФНС России рекомендовали в таком случае учитывать эти суммы, уменьшая на них сумму налога по УСН, отраженной по строкам 100 Раздела 1.1 и Раздела 1.2 Декларации (письмо ФНС от 29.06.2017 г. № СД-4-3/12517@).

Код признака применения налоговой ставки на УСН

Раздел 2.1.1. декларации по УСН с объектом обложения «доходы» и Раздел 2.2. декларации по УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» были дополнены соответственно строками 101 и 201 «Код признака применения налоговой ставки». Эти новшества связаны с введением с 2021 года так называемого «переходного» периода для применения УСН при превышении разрешенного лимита выручки и (или) среднесписочной численности работников.

При этом организации на УСН, допустившие превышение базовых лимитов выручки и средней численности (150 000 000 рублей и 100 человек), должны уплачивать налог по УСН по повышенным ставкам. При применении УСН с объектом обложения «доходы» вместо ставки 6% должны применять ставку 8%.

По строке 101 Раздела 2.1.1 и строке 201 Раздел 2.2. декларации на УСН проставляется значение:

• «1» - если организацией в течение налогового периода применяется общая налоговая ставка в размере 6% (на УСН «доходы») или 15 % (на УСН «доходы минус расходы») либо налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ;
• «2» - если организацией, начиная с квартала, по итогам которого значения доходов превысили 150 000 000 рублей, но не превысили 200 000 000 рублей либо в течение которого средняя численность работников стала больше 100 человек, но не превысила 130 человек, применяется налоговая ставка в размере 8 % (на УСН «доходы») или 20 % (на УСН «доходы минус расходы»).

Обоснование применения налоговой ставки на УСН

Раздел 2.1.1. декларации по УСН с объектом обложения «доходы» и Раздел 2.2. декларации по УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» были дополнены соответственно строками 124 и 264 «Обоснование применения налоговой ставки, установленной законом субъекта РФ». Эти строки заполняют в случае, если по строкам 120 – 123 и 260 - 263 отражены пониженные налоговые ставки, установленные соответствующим законом региона.

В первой части показателя по строке 124 Раздела 2.1.1. или строке 264 Раздела 2.2. декларации по УСН указывается одно из следующих значений:

• 3462010 - законом региона установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 % в зависимости от категорий налогоплательщиков;
• 3462030 - законом Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка уменьшена в регионе для всех или отдельных категорий налогоплательщиков;
• 3462040 - законом региона установлена налоговая ставка в размере 0 % для ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Во второй части показателя по строке 124 указывается номер, пункт и подпункт статьи соответствующего закона субъекта РФ. При этом для каждого из этих реквизитов отведено по четыре знакоместа. Заполнение второй части строки 124 осуществляется слева направо. Если соответствующий реквизит имеет меньше 4-х знаков, в свободные знакоместа слева от значения нужно поставить нули.