Бухгалтерам «летят» требования о предоставлении пояснений по убыткам
18.03.2021 распечатать Изменения для бухгалтера с 2023 года
Никакие локдауны прошлого года, падение покупательской способности, рост безработицы не отменяют требований налоговой о предоставлении пояснений о причинах убытков за 2020 год.
Требования шаблонны, в них налоговики просят:
- Указать причины убытков.
- Расшифровать доходы и расходы и приложить выписки из регистров налогового учета.
- Расшифровать внереализационные доходы и расходы и приложить выписки из регистров налогового учета.
- Предоставить копии заключенных договоров на получение доходов в 2021 году.
- А также приложить штатное расписание, трудовые договоры, договоры ГПХ, акты выполненных работ.
Практический опыт многим подсказывает, что налоговики могут требовать огромный пакет документов и их непредставление грозит разного рода проблемами. Вплоть до блокировки счетов.
Когда ИФНС вправе требовать документы и какие
ИФНС может запросить пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.
Право на истребование документов дано ИФНС статьей 93 НК РФ. Случаи, когда налоговый орган уполномочен истребовать документы в рамках камералки, регламентированы пунктом 8 статьи 88 НК.
Конституционный Суд РФ в свое время указал налоговикам, то Налоговый кодекс исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля.
Налоговый контроль не должен превращаться из инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, а также чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности. Это, в свою очередь, не соответствует Конституции РФ.
Верховный суд РФ в Определениях от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421 и от 28.02.2020 № 309-ЭС19-21200 указал, что удобство налогового администрирования не может служить основанием для ограничения прав налогоплательщиков.
О том, что права ФНС по запрашиваемой информации ограничены говорится и в постановлении ВС РФ от 09.07.2014 № 46-АД14-15. В письме ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309, налоговики сами же соглашались с тем, они не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 НК РФ.
Несмотря на решения Высших Судов, Минфин в своих письмах неоднократно подчеркивал, что налоговые инспекторы в рамках камералки вправе требовать не только документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, но иные документы и вне проверки. Например, письмо Минфина от 09.02.2021 № 03-02-11/8341.
Судебная практика по этому вопросу серьезно разнится. В более ранних делах суды поддерживали налогоплательщиков. Дела последних говорят об обратном.
Хотя, есть недавние решения судов в поддержку налогоплательщика, в которых судьи соглашаются с тем, что требования ИФНС выходят за пределы норм НК РФ: АС СЗО от 18.01.2021 № Ф07-15509/2020; Постановление АС УО от 22.06.2020 № Ф09-1131/20.
Так, в решении ФАС МО от 13.02.2014 № Ф05-43/14 судьи постановили, что иные документы, содержащие информацию о показателях хозяйственной деятельности организации, которые могут быть использованы инспекторами при проведении проверки данного плательщика, подлежат представлению при их истребовании инспекцией.
Ранее по теме:
Какие документы ИФНС не вправе требовать при камералке по НДС с возмещением?
Суд выяснил, какие документы не нужны ИФНС для камеральной проверки
Как быть?
Итак, во время проверки налоговые инспекторы могут запрашивать необходимые для осуществления налогового контроля документы и информацию, касающиеся деятельности проверяемой компании.
Однозначно ответить на вопрос какие документы налоговики могут запрашивать, а какие – нет, нельзя.
С одной стороны, в НК РФ четко указано, что истребимые документы должны быть основанием для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждать правильность исчисления и своевременность их уплаты.
С другой стороны, нет конкретного перечня документов, которые инспекторы не имеют права запрашивать у компании.
Судебная практика противоречива.
Поэтому, бухгалтерам нужно самостоятельно оценивать риски непредставления тех или иных документов, учитывая имеющиеся судебные решения, мнение руководства компании и юристов, если такие есть в штате и готовы отстаивать интересы компании.