Беспроцентно, то есть даром

Материал предоставлен журналом
"Расчет" (№8, 2003)

Ознакомиться с содержанием номера
вы можете в разделе "Периодика"
либо непосредственно на сайте журнала
www.raschet.ru

В МНС считают, что беспроцентный кредит – это доход фирмы, а значит, с него надо платить налог на прибыль. Но прежде этот доход нужно оценить. При этом налоговики говорят, что сделать это можно – было бы желание...

По словам руководителя департамента налогообложения прибыли МНС Карена Оганяна, фирма, которой выдан беспроцентный заем, получает имущественное право на пользование деньгами. А так как она за это ничего не платит, это означает, что право получено безвозмездно.

Безвозмездно полученное имущественное право (равно как и безвозмездно полученные услуги) относится к внереализационным доходам фирмы (п. 8 ст. 250 НК). А раз есть доход, то с него надо платить налог на прибыль. Правда, в статье 41 Налогового кодекса сказано, что это следует делать только в том случае, если его можно оценить.

Неоценимый доход

Согласно тому же пункту 8 статьи 250 кодекса, оценивать доход надо исходя из положений статьи 40. А именно – исходя из процентов, которые обычно берут фирмы по аналогичным займам.

К слову, аналогичные займы – это те, которые выданы на одинаковый срок, в одной валюте, в сопоставимой сумме, под схожее обеспечение и т. д. Но самое главное – информацию о рыночной цене на аналогичные займы необходимо подтвердить документально. При этом фирма должна использовать «официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и о биржевых котировках» (п. 11 ст. 40 НК). Только вот вопрос: какие такие официальные источники информации содержат данные о процентных ставках по займам? Займы – это не кредиты, и информация того же Центробанка по кредитным процентам здесь не подходит.

Если нет официальных источников информации, по Налоговому кодексу нужно использовать метод цены последующей реализации или затратный метод. Но для беспроцентных займов эти методы неприменимы, так как цена услуги – ноль, а затраты не определены.

Получается, что вроде бы доход есть, но как его оценить, никто не знает. Следует ли из этого, что налог на прибыль можно не платить?

Вопрос, от которого «мутит»

Еще в прошлом году Карен Оганян обещал рассказать в Методических рекомендациях по налогу на прибыль, как оценить доход от беспроцентных займов. До их появления он предложил использовать при оценке дохода ставку рефинансирования Центробанка.

Методические рекомендации появились в январе этого года, но о беспроцентных займах там не сказано ни слова. Все ожидали, что департамент выпустит отдельные разъяснения по этому вопросу. Но этого не произошло.

Поэтому на одной из июльских пресс-конференций мы напомнили Карену Иосифовичу про его обещание разобраться с проблемой беспроцентных займов. «Меня, если честно, уже мутит от этого вопроса, – признался господин Оганян нашему корреспонденту. – Мы действительно хотели прописать его в методичке, но позицию нашего департамента не вполне поддержали представители других департаментов, с которыми мы согласовывали этот документ. Поэтому решили этот вопрос вообще убрать из методички. Вначале мы должны разобраться с нашими коллегами и выработать единую точку зрения».

Ответить на заданный вопрос Карен Оганян согласился с оговоркой, что это позиция не МНС, а лишь его департамента: «Мы считаем, что у налогоплательщика, который получает беспроцентный заем, есть доход, который необходимо включить в облагаемую базу».

Оценивать такой доход господин Оганян предлагает исходя, например, из данных Центробанка о процентах по кредитам, выданным на сопоставимых условиях. Если такую информацию найти не получится, глава налогового департамента предлагает использовать ставку рефинансирования.

Конечно, если у вас нет желания спорить с налоговиками, можно использовать ставку рефинансирования Центробанка и спать спокойно. Она совершенно не подходит для определения рыночной цены займа, но зато является самым доступным официальным показателем.

Те, чей сон не зависит от таких мелочей, могут установить в договоре займа минимальные проценты, например 1 процент. Если налоговики не согласятся с тем, что этот процент соответствует рыночным ценам, им придется доказать обратное. А это у них вряд ли получится, так как такой информацией они так же, как и вы, не располагают.