Учет банковской гарантии на возмещение НДС (пример)

Согласно статье 176.1 Налогового кодекса, чтобы компания могла воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС, она должна предоставить банковскую гарантию. Каким образом учитываются такие операции? Обратимся к наглядному примеру.

ООО «Омега» воспользовалось правом на заявительный порядок возмещения НДС, для чего получила банковскую гарантию 2 апреля 2012 года. Сумма вознаграждения банка составила 50 000 руб. и была списана с расчетного счета фирмы в день выдачи банковской гарантии. Инспекция 12 апреля 2012 года возместила компании НДС в размере 1 000 000 руб. По итогам камеральной проверки было выявлено неправомерное принятие к вычету НДС в размере 100 000 руб. В результате обществу было отказано в возмещении на данную сумму и выставлено требование от 28 мая 2012 года о возврате денежных средств и уплате соответствующих процентов. Компания исполнила требование 1 июня 2012 года. Ставка рефинансирования составила 8 процентов и в рассматриваемый период оставалась неизменной.

Бухгалтер ООО «Омега» сделает следующие проводки:

На 2 апреля:

Дебет 76 Кредит 51

50 000 руб. - списана сумма вознаграждения банка;

Дебет 91 2Кредит 76

50 000 руб. - вознаграждение банка отражено в составе прочих расходов.

На 12 апреля:

Дебет 51 Кредит 68

1 000 000 руб. - отражено возмещение НДС.

На 28 мая:

СТОРНО Дебет 68 Кредит 19

100 000 руб. - принятие к вычету спорной суммы НДС;

Дебет 99 Кредит 68

2060,27 руб. (100 000 руб. х (8% х 2) : 365 дн.) х 47 дн.) - отражена сумма процентов, начисленная налоговым органом.

На 1 июня:

Дебет 68 Кредит 51

100 000 руб. - отражена уплата спорной суммы НДС в бюджет

Дебет 99 Кредит 68

2191,78 руб. (100 000 руб. х (8% х 2) : 365 дн.) х 50 дн.) - отражена уплата процентов.