Налоговые органы ошибок не прощают

Проводя выездную проверку, контролеры особенно тщательно проверяют первичные документы и счета-фактуры. Тем не менее руководители фирм зачастую не обращают внимания на такие "мелочи", как отсутствие подписи контрагента на акте сдачи-приемки работ или печати на счете-фактуре поставщика. Оказывается, зря. За грубое нарушение правил учета предусмотрена административная ответственность по статье 15.11 КоАП. Руководителя и главбуха фирмы могут оштрафовать на сумму от 20 до 30 МРОТ. Правда, ответственность по этой статье наступит лишь в том случае, если окажется, что фирма исказила сумму налогов и сборов или неверно отразила какой-либо показатель бухгалтерской отчетности. При этом "погрешность" должна составить не менее 10%. Если у компании отсутствуют какие-либо первичные документы или счета-фактуры, то будет наложен штраф по статье 120 Налогового кодекса. Эта статья предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Наказание — штраф 5000 рублей, если нарушение совершено в одном налоговом периоде, или 15 000 рублей, если нарушение совершали в течение нескольких налоговых периодов. Если в результате "оплошности" оказалась занижена налоговая база, то штраф составит уже 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей. Если в первичных документах фирмы содержатся отдельные недостатки, ответственность по статье 120 НК, как правило, не применяется. Однако компанию могут наказать за неуплату налогов. К примеру, подрядчик выполнил для фирмы какие-либо работы. Акт сдачи-приемки был составлен с нарушениями, что и выявили налоговики во время проверки. В результате контролеры сочтут затраты документально неподтвержденными и исключат стоимость услуг из состава расходов. А раз фирма завысила затраты, то проверяющие могут решить, что она занизила прибыль и, как следствие, — недоплатила налог. Другой пример: компания получила счет-фактуру поставщика, в котором не был указан какой-либо обязательный реквизит (например, ИНН продавца). При проверке инспекторы решат, что фирма не имеет права на вычет НДС по такому документу. И если компания этот вычет все же применила и уменьшила НДС, то ее оштрафуют за недоплату налога. Санкции за неуплату или недоплату налога предусмотрены ст. 122 Налогового кодекса — 20% от неуплаченной суммы. А если налоговики докажут, что фирма не уплатила налог умышленно, то штраф возрастет до 40% от суммы недоимки. Так как речь идет о неверно оформленных документах, то может подойти и формулировка пункта 3 статьи 120 НК (грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налоговой базы, штраф — 10% от суммы недоплаты, но не менее 15 000 руб.). Ведь недочет в документах можно трактовать как нарушение правил бухучета. Если сумма неуплаченного налога превышает 75 000 рублей, фирме выгоднее, чтобы инспекция расценила нарушение как грубое нарушение правил учета и применила пункт 3 статьи 120 НК (а не статью 122 НК). Тогда штраф будет меньше 10% от неуплаченной суммы, но не менее 15 000 рублей вместо 20% от неуплаченной суммы. Но возможна и другая ситуация: компании выгодно платить штраф по статье 122 НК, когда 20% от неуплаченной суммы налога не превышает 15 000 рублей, то есть сумма недоимки меньше 75 000 рублей. Нарушения, предусмотренные статьей 122 НК и пунктом 3 статьи 120 НК очень похожи. И в том, и в другом случае речь идет о занижении налоговой базы. Из-за этого налоговики часто пытаются взыскать штрафы сразу по двум статьям. Однако Конституционный суд пришел к выводу, что этого делать нельзя, поскольку никто не может быть дважды привлечен к ответственности за одно и то же нарушение (определение КС от 18 января 2001 г. N 6-О). Проводя выездную налоговую проверку, инспекторы не ограничатся лишь просмотром "первички" и счетов-фактур. Однако именно неправильные накладные, акты, авансовые отчеты и счета-фактуры приносят немалую долю "штрафных" доходов в казну. По словам налоговых инспекторов, штрафы из-за мелких оплошностей в "первичке" (отсутствие подписей, печатей, других обязательных реквизитов) составляют, как правило, половину всех санкций, начисленных той или иной фирме.