Почему налоговики не любят лизинг

14.06.2007

Рынок отечественного лизинга стремительно набирает обороты. Только в 2006 году объемы нового бизнеса лизинговых компаний в России удвоились и достигли 1,7% ВВП. Эти цифры, несомненно, могли бы быть выше предположительно на 3 миллиарда долларов, которые не получила экономика из-за несовершенства правовой и административной практики. Больше всего споров у лизинговых компаний возникает с налоговыми органами. Возьмем, к примеру, возвратный лизинг. Предприятие сначала продает свое имущество партнеру, а потом его же берет у него в финансовую аренду. Тем самым оно разрешает проблемы своей финансовой состоятельности, пополняя оборот дополнительными средствами. По окончании действия договора имущество либо переходит в собственность бывшего владельца, либо остается у лизингодателя. Операция очень удобная, но рискованная тем, что вызывает подозрения у налоговиков, которым видится здесь попытка ухода от налогов. Если налоговики решат, что при помощи подобной операции организация уходит от налогов, они посчитают сделку притворной и начислят налоги, будто расходы по данной операции не проводились. В арбитражных судах такие дела решаются по-разному, но все чаще в пользу бизнеса. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25 января 2006 года судьи посчитали, что соответствие в одном лице продавца лизингового имущества и лизингополучателя не противоречит существу лизинговых отношений и не свидетельствует о недействительности договора лизинга. При этом для суда главным стало то, что организация представила расчеты, экономические заключения и обоснования, подтверждающие направленность данной сделки на получение прибыли. А для суда, как известно, наличие разумной деловой цели является приоритетом при решении о том, какие сделки мнимые, а какие нет. Поэтому, используя договор возвратного лизинга, необходимо обосновать экономическую целесообразность сделки. Она не должна быть убыточна для любой из сторон договора. Также не стоит идти на длительные отсрочки платежей. Подозрения могут вызвать взаимозачеты, оплата векселями. Кроме того, лучше избегать юридического родства лизингополучателя и лизингодателя. Теперь — о лизинговых платежах. Этот вопрос четко не урегулирован и вызывает много споров. Что такое лизинговый платеж? В соответствии Законом "О лизинге" это общая сумма платежей по договору лизинга. В нее входят возмещение затрат лизингодателя на приобретение и передачу предмета лизинга, затрат, связанных с оказанием других услуг, предусмотренных договором, а также доход лизингодателя. Кроме того, в общую сумму может включаться и выкупная цена предмета лизинга, если по окончании договора право собственности на имущество переходит к лизингополучателю. Налицо законодательно установленное право рассчитывать лизинговый платеж с учетом выкупной стоимости имущества. Налоговики этого не отрицают, однако настаивают на том, что данный платеж не может быть единым. По их мнению, в его составе нужно обязательно выделять выкупную стоимость как самостоятельную часть. И если оплата услуг по лизингу уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, то выкупная стоимость в расходы включаться не должна. Об этом сказано в письме ФНС России от 16 ноября 2004 г. N 02-5-11/172. Аналогичную позицию не раз высказывал и Минфин России в своих письмах от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/348 и от 15 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/113. В этих разъяснениях специалисты финансового ведомства подчеркнули, что лизинговый платеж можно отнести к прочим расходам, уменьшающим прибыль только в той части, в которой он уплачивается за получение имущества во временное пользование. А часть лизингового платежа, покрывающая выкупную стоимость имущества, в расходы не включается. Поскольку затраты по приобретению амортизируемого имущества не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В то же время Налоговый кодекс РФ не говорит о том, что лизинговый платеж нужно разделять. Поэтому теоретически организация может всю причитающуюся к перечислению сумму относить на расходы. Правда, если имущество, переданное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя, нужно не забывать о целях налогообложения и уменьшать платеж на сумму начисленной амортизации по этому имуществу. Такова норма подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В этом документе не упоминается о выкупной стоимости имущества, включенной в состав лизинговых платежей. Поэтому следует учитывать лизинговые платежи так. Сначала рассмотрим вариант, когда в лизинговом договоре указана выкупная цена имущества. Предположим, что имущество учитывается на балансе лизингодателя. В таком случае лизингополучатель списывает лизинговые платежи на прочие расходы в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Выкупная стоимость в состав расходов не включается. Следовательно, суммы, уплаченные в счет оплаты выкупной стоимости до перехода права собственности на предмет лизинга, считаются авансовыми платежами. Это касается как лизингополучателя, так и лизингодателя. Теперь предположим, что имущество, переданное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя. Тогда в расходы лизингополучатель включает разницу между лизинговым платежом и суммой начисленной амортизации. А также амортизационные отчисления, причем в сумме, не превышающей лизинговые платежи. Выкупная стоимость для расчета налога на прибыль опять же не учитывается. Теперь рассмотрим другую ситуацию — в договоре лизинга выкупная стоимость имущества отдельно не обозначена, при этом предусмотрено, что по окончании действия договора объекты переходят в собственность лизингополучателя. Здесь существует опасность, что весь лизинговый платеж может быть признан выкупной стоимостью. То есть он будет расцениваться как расход на приобретение права собственности на предмет лизинга. А после перехода права собственности на имущество к лизингополучателю вся сумма лизинговых платежей будет включена в первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Именно такую трактовку дал Минфин России в письме от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/348. Если следовать его логике, получается, что вы вообще не можете списывать лизинговые платежи на текущие расходы. А учитывать их нужно как авансы до тех пор, пока имущество не перейдет в вашу собственность. В данном случае, чтобы избежать споров с налоговыми органами, вы должны либо последовать рекомендациям чиновников и учитывать лизинговые платежи как авансы, либо указать выкупную стоимость предмета лизинга. Для этого достаточно составить дополнительное соглашение к договору лизинга. В заключение о рисках, связанных с размером выкупной цены. В соответствии с гражданским законодательством выкупная цена определяется соглашением сторон. А значит, размер ее может быть любым. Даже 1 рубль. Зачастую фирмы указывают чисто символическую выкупную стоимость. Но не лишне помнить, что в таком случае налоговые инспекторы могут посчитать выкупную стоимость заниженной и применить к сделке статью 40 Налогового кодекса РФ. То есть посчитать выкупную стоимость лизингового имущества не соответствующей рыночной цене. На это обращает внимание и письмо Минфина России от 15 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/113. Самый худший вариант с точки зрения налоговых рисков — это когда выкупная стоимость равна нулю. С одной стороны, лизингополучатель может полностью списать лизинговый платеж на расходы и тем самым уменьшить налог на прибыль. А с другой стороны, получается, что он приобрел имущество безвозмездно. Соответственно, возникает риск признания дополнительного внереализационного дохода исходя из рыночной стоимости этого имущества. У лизингодателя также возникает риск безвозмездной передачи лизингового имущества. В связи с этим он не вправе учитывать стоимость этого имущества для расчета налога на прибыль. Такова норма пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Кроме того, лизингодателю придется дважды начислить НДС. Сначала со стоимости полученных лизинговых платежей, а затем со стоимости безвозмездно переданного имущества. Таким образом, чтобы избежать налоговых споров, надо указывать в договоре реальную выкупную стоимость. Судьи разрешают относить на расходы всю сумму лизингового платежа. Если решено все же списать выкупную стоимость в составе лизинговых платежей на текущие расходы, то скорее всего придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA