Признаны недействующими некоторые нормы ПВБУ

Признаны недействующими с 1 января 2013 года: подпункты «а», «б» пункта 4; абзац 1 пункта 12; абзацы 1 и 2 пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. Решение Верховного Суда РФ от 8 июля 2016 г. № АКПИ16-443.

В Решении Верховного Суда РФ от 8 июля 2016 г. № АКПИ16-443 говорится о несоответствии и признании недействующими норм ПВБУ, которые были разработаны на основании Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который утратил силу с 1 января 2013 года одновременно со вступлением в силу
Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ). Речь идет о нормах, устанавливающих определение бухгалтерского учета, порядок
оформления хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, устанавливающих обязательные реквизиты первичных учетных документов.

Минфин РФ, как федеральный орган исполнительной власти, осуществляет функции по нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации»). Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее – ПВБУ) утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
ПВБУ определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

В соответствии с частью 1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации.

Оспариваемые положения ПВБУ не соответствуют нормам Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Согласно статье 1 Закона № 402-ФЗ бухгалтерский учет - это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных указанным Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными поименованным Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это определение  бухгалтерского учета отличается от формулировки, данной в подпункте «а» пункта 4 ПВБУ, где говорилось, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В статье 5 Закона № 402-ФЗ перечислены объекты бухгалтерского учета экономического субъекта, каковыми являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. В подпункте «б» пункта 4 ПВБУ к объектам бухгалтерского учета отнесены имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Абзац 1 пункта 12 ПВБУ не соответствует пункту 8 статьи 3 Закона № 402-ФЗ, который раскрывает содержание понятия такого объекта бухгалтерского учета, как факт хозяйственной жизни.

Абзацы 1 и 2 пункта 13 ПВБУ не соответствуют части 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, которой установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа, и части 4 данной статьи, согласно которой формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта.

Из содержания статьи 30 Федерального закона «О бухгалтерском учете» следует, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов уполномоченный федеральный орган исполнительной власти вправе вносить изменения, обусловленные изменением законодательства Российской Федерации, в правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные ими до дня вступления в силу данного Федерального закона. Однако такие изменения в оспариваемый нормативный правовой акт внесены не были.
Согласно разъяснению, данному в пункте 28 постановления Пленума ВС РФ от 29 ноября 2007 г. № 48 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части», нормативный правовой акт или его часть могут быть признаны недействующими с того времени, когда они вошли в противоречие с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу. В рассматриваемой ситуации противоречие возникло с 1 января 2013 года – с момента вступления в силу Закона № 402-ФЗ.