Возврат суммы излишне уплаченных взносов при УСН надо учесть в доходах

Налогоплательщик УСН излишне уплатил страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Выплаты были учтены в составе расходов в прошлые годы. В связи с возвратом излишне уплаченных страховых взносов их нужно корректно учесть в текущем периоде.

В составе доходов УСН учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и внереализационные доходы (пункт 1 ст. 346.15 НК РФ).
В составе внереализационных доходов, в частности, учитываются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). К ним и следует отнести сумму возврата излишне уплаченных страховых взносов.

Датой получения доходов при УСН является день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому сумму возврата излишне уплаченных страховых взносов нужно учесть в отчетном (налоговом) периоде ее получения.
Плательщики УСН обязаны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов. Форма и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Минфин напомнил, что сумма возврата излишне уплаченных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды отражается по графе 4 "Сумма доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы".

Напомним, что за возвратом излишне уплаченного взноса надо обратиться с заявлением в соответствующий орган контроля (ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 3, ч. 11 ст. 26, Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) и п. 7 ч. 1 ст. 18, ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", далее – Закон № 125-ФЗ).
В Пенсионный фонд (ПФР) с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм в отношении страховых взносов (форма № 23-ПФР, утв. Постановлением Правления ПФ РФ от 22.12.2015 № 511п):
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное медицинское страхование.
В Фонд социального страхования (ФСС) надо подать заявление о возврате излишне уплаченных взносов (форма № 23-ФСС, утв. Приказом ФСС РФ от 17 февраля 2015 г. № 49):
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на страхование от несчастных случаев на производстве.

Подать заявление можно в письменной форме или в форме электронного документа. После получения заявления, по предложению ФСС или ПФР, может быть проведена совместная сверка расчетов по страховым взносам.
Решение о возврате будет принято фондом в течение 10 рабочих дней (ч. 14 ст. 26 Закона №212-ФЗ, ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ):
- со дня подписания акта сверки;
- со дня получения фондом заявления, если фонд не настаивает на сверке.

Деньги должны поступить на ваш расчетный счет в течение месяца со дня получения фондом вашего заявления (ч. 11 ст. 26 Закона № 212-ФЗ, ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ). Если фонд перечислит деньги позже, чем через месяц, он должен будет заплатить вам проценты за просрочку (ч. 17 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).
Перед возвратом сумм страховых взносов фонд проверит, нет ли у вас задолженности по взносам, пеням, штрафам. Если есть – сначала фонд зачтет излишне уплаченную сумму страховых взносов в счет погашения задолженности. Сделает это он самостоятельно, заявление подавать не нужно. Оставшуюся сумму перечислят вам (ч. 8, 12 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Излишне уплаченные суммы можно вернуть в течение трех лет со дня их уплаты (ч. 13 ст. 26 Закона № 212-ФЗ, ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).
Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в ПФР не производится в случае, если переплата произошла в составе персонифицированной отчетности. В таком случае можно подать корректирующие сведения и сделать зачет в счет предстоящих платежей (ч. 22 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).