Когда ИП на УСН может уменьшить налог на страховые взносы

ИП на «доходной» УСН, не имеющий наемных работников, может уменьшить налог на фиксированные страховые взносы только за тот период, в котором эти взносы были фактически перечислены. Письмо Минфина России от 24 марта 2016 № 03-11-11/16418.

По общему правилу индивидуальный предприниматель уплачивает в течение года фиксированные страховые взносы единовременно или частями (п. 2 ст. 16 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Это правило действует и в отношении взноса в ПФР, который уплачивается в размере 1% с суммы дохода ИП, превышающего 300 000 рублей. Взносы в ПФР и ФФОМС с дохода, не превышающего 300 000 рублей, должны быть перечислены не позднее 31 декабря текущего года, с дохода, превышающего 300 000 руб. — не позднее 1 апреля следующего года.

Предприниматели на УСН с объектом «доходы», работающие на себя, могут уменьшить «упрощенный» налог на всю сумму страховых взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС без ограничения (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Причем понятие «фиксированный платеж» включает в себя также взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей.

В рассматриваемом письме Минфин напоминает, что ИП с объектом «доходы» вправе учесть при расчете УСН-налога фиксированный страховой платеж, в том числе платеж с суммы превышения годового дохода.
Как гласит Налоговый кодекс сумма «упрощенного» налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в данном периоде (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Значит, страховые взносы в фиксированном размере уменьшают налог только за тот период, в котором эти взносы были перечислены. Например, если страховые взносы за 2015 год в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей, уплачены в январе 2016 года, то предприниматель не вправе уменьшить УСН-налог за 2015 год на эти взносы. Этот фиксированный платеж следует учитывать при расчете авансового платежа по налогу за I квартал 2016 года