Восстановление НДС с аванса, если отгрузка и прием товара прошли в разные периоды

06.09.2023 распечатать

Обязанность по восстановлению НДС возникает у покупателя в периоде отгрузки ему товара в счет ранее выплаченного аванса.

Если продавец отгрузил товары в одном квартале, а покупатель принял их на учет в другом, последний обязан восстановить НДС в периоде отгрузки (факт, которой подтвержден первичкой).

Такие разъяснения несколько раз выходили в письмах Минфина, в том числе, в одном из недавних, в письме Минфина России от 07.06.2023 № 03-07-11/52611 (см комментарий эксперта к этому письму на сайте журнала Нормативные акты для бухгалтера).

Больше деталей по теме:

Условия, которые нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету

НДС с аванса: когда и как восстанавливается?

По общему правилу НДС по авансам восстанавливают в том квартале, в котором налог по приобретенным товарам подлежит вычету. Если отгрузка и прием прошли в разных налоговых периодах (кварталах), тогда по отражению товара у поставщика и оприходованию у покупателя возникает разрыв по «авансовому» НДС, который в последующем обычно закрывается.

Вычеты НДС, исчисленного с авансов в счет будущих поставок, производят с даты отгрузки товаров, работ, услуг. При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления налога, принятого к вычету по авансам, с переходом на квартал, следующий за тем, в котором гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены.

Если продавец отгрузил товар в одном налоговом периоде, а покупатель принял в другом, обязанность покупателя восстановить НДС по предоплате, возникает в том квартале, в котором продавец в счет этой предоплаты отгрузил товар.

При применении подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, как указал Минфин, нужно руководствоваться позицией КС РФ из Определения от 8 ноября 2018-го № 2796-О.

Схожую точку зрения специалисты ведомства высказали ранее: