Вакцинация иностранных работников против COVID-19 и кори: НДФЛ, налог на прибыль, страховые взносы

На работодателя возложена обязанность по обеспечению безопасных условий и охраны труда (ст. 214 ТК РФ).

ИП и юридические лица для предупреждения травм, профессиональных заболеваний, инфекционных заболеваний и заболеваний (отравлений), связанных с условиями труда, обязаны осуществлять профилактические мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов РФ.

Требования санитарных правил и иных нормативных правовых актов РФ должны соблюдаться по отношению к:

• производственным процессам и технологическому оборудованию,

• организации рабочих мест,

• коллективным и индивидуальным средствам защиты работников,

• режиму труда, отдыха и бытовому обслуживанию работников

К перечню таких мероприятий также относится проведение профилактических прививок в целях предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний (пункт 1 статьи 29 Закона № 52-ФЗ).

Работодателям, привлекающим к трудовой деятельности иностранных граждан, в срок до 31.12.2023 необходимо обеспечить проведение иммунизации против кори указанных иностранных граждан, не болевших корью и не имеющих прививок или сведений о прививках против кори. Это установлено пунктом 3 постановления Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 08.02.2023 № 1 «О проведении подчищающей иммунизации против кори на территории Российской Федерации».

Какими налогами облагаются мероприятия по вакцинации иностранных работников? И облагаются ли?

Налог на прибыль организаций

Если организация проводит вакцинацию сотрудников целях выполнения требований законодательства об обеспечении безопасных условий труда, расходы на такую вакцинацию можно учесть в целях налога на прибыль можно в составе прочих расходов связанных с производством и реализацией (подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ)

НДФЛ

Опять же, если вакцинация персонала проводится с целью выполнения требований законодательства об обеспечении безопасных условий труда, оплата организацией вакцинации за налогоплательщика (работника) не признается доходом, полученным этим налогоплательщиком (работником) в натуральной форме. А значит не облагается НДФЛ.

Страховые взносы

Проведение профилактических прививок против новой коронавирусной инфекции (COVID-19) в период пандемии и против кори работников - иностранных граждан направлено на выполнение требований действующего законодательства РФ в части обеспечения безопасных условий труда работников и не связано с выплатами в их пользу. 

Именно поэтому оплата организацией стоимости вакцинации иностранных граждан против новой коронавирусной инфекции (COVID-19) в период пандемии и кори по договору с медицинским учреждением не признается объектом обложения страховыми взносами.

Если организация заключила договоры добровольного медицинского страхования или договоры на оказание медицинских услуг с медицинскими учреждениями, в рамках которых осуществляется вакцинация работников - иностранных граждан против новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и кори, суммы платежей по таким договорам также не подлежат обложению страховыми взносами. Но такие договоры должны быть заключены на срок не менее одного года.

А вот если работник-иностранный гражданин сам оплатит прививку и компания после выплатит ему компенсацию, данные суммы компенсации будут облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке. Это связано с тем, что такие выплаты не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 422 НК РФ.

Документ: письмо Министерства финансов от 01.08.2023 № 03-03-06/1/71912