С какие компенсаций при увольнении платить НДФЛ, а с каких - нет?

14.09.2023 распечатать

По умолчанию любая выплата работнику считается его доходом и облагается НДФЛ. Но, есть, так называемые компенсационные выплаты, которые не облагаются налогом.

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все установленные действующим законодательством РФ, компенсационные выплаты, в том числе, связанные с увольнением. В эту категорию включены выходные пособия, компенсации руководителю, его заместителям и главному бухгалтеру, но только в пределах трех среднемесячных заработков.

Все, что выплачивается работнику при увольнении в качестве компенсации и превышает три среднемесячных заработка, облагается НДФЛ по общим правилам (письмо Минфина РФ от 14.12.2022 № 03-04-06/122601, письмо ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933)

При этом, учитывать нужно все выплаты в связи с увольнением, кроме компенсации за неиспользованный отпуск. Она облагается НДФЛ полностью.

Компенсации, предусмотренные ТК РФ

Компенсационные выплаты, в том числе выходные пособия, связанные с увольнением работников, установлены статьями 178 и 181 ТК РФ.

Выходное пособие

Выходное пособие предусмотрено статьей 178 ТК РФ. Они может быть не менее одного месячного заработка и не менее двухнедельного в зависимости от причины увольнения.

Выходное пособие выплачивается в размере среднего месячного заработка при увольнении:

в связи с ликвидацией организации,
по сокращению численности или штата.

Если работник не сможет устроится на новую работу в течение месяца, компания обязана выплатит ему еще один средний месячный заработок. Максимально – за второй и третий месяц после увольнения.

При увольнении по сокращению штата, работника нужно уведомить об этом за два месяца. Если он не станет отрабатывать эти два месяца и уволится раньше, компания обязана выплатить ему дополнительную компенсацию. Она рассчитывается из среднего месячного заработка пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении. Дополнительная компенсация за преждевременное увольнение НДФЛ не облагается.

Выходное пособие в размере двухнедельного заработка выплачивается работникам, которые:

отказались работника от перевода на другую работу в соответствии с медзаключением (ст. 77 ТК РФ);
отказались от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (ст. 77 ТК РФ);
отказались от продолжения работы в связи с изменением условий трудового договора (ст. 77 ТК РФ);
призваны на военную службу (за исключением призыва по мобилизации) или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (ст. 83 ТК РФ);
уволены по причине восстановления на работе прежде работавшего сотрудника (ст. 83 ТК РФ);
признаны полностью неспособным к трудовой деятельности на основании медзаключения (ст. 83 ТК РФ).

Все вышеперечисленные выплаты не облагаются НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ. При этом к выходному пособию, которое выплачивается руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру применяется ограничение в пределах трех среднемесячных заработков. Все, что свыше - облагается НДФЛ.

Ограничитель выплат установлен статьей 349.3 ТК РФ.

При этом, учитывать нужно все выплаты в связи с увольнением, кроме компенсации за неиспользованный отпуск. Она облагается НДФЛ полностью.

В тему:

Формула расчета количества дней неиспользованного отпуска при увольнении

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении: что с НДФЛ?

С компенсации за несвоевременную выплату зарплаты платим НДФЛ

Компенсация при увольнении на основании трудового договора

Компания вправе в трудовых договорах предусмотреть дополнительные компенсации работникам при увольнении. Но, все они должны облагаться НДФЛ, по мнению Минфина РФ, так как не включены в п. 1 ст. 217 НК РФ.

Ранее Минфин несколько раз писал о том, что компенсационные выплаты при увольнении, предусмотренные коллективным или трудовым договором, освобождаются от НДФЛ, ссылаясь на ту же статью 217 НК РФ. Затем отказывался от этого, уже в новых, более поздних письмах (Минфин России в письме от 15.11.2022 г. № 03-04-06/111246), указывая на ограничение в размере трехмесячных заработков.

Еще, есть Определение ВС РФ от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781 по делу № А42-7562/2015. Где сказано, что ни в одной из норм трудового права прямо не говорится о том, что сумма выплаты при увольнении по соглашению сторон облагается либо не облагается НДФЛ. Если есть волеизъявление работодателя на увольнение работника, выплата при прекращении трудовых отношений по основанию, предусмотренному статьей 78 ТК РФ (расторжение трудового договора по соглашению сторон) является компенсационной и подлежит освобождению от НДФЛ на этом основании.

Как видите вопрос спорный. Вы можете не платить НДФЛ, если готовы отстаивать свое право в суде.

Ранее по теме:

Работник увольняется: платить ли НДФЛ с компенсаций?>

Какие компенсации при увольнении не облагают НДФЛ

Вид выходного пособия	В каком случае выплачивается	Норма ТК РФ	Облагается НДФ Или нет
Выходное пособие в размере среднего месячного заработка	В связи с ликвидацией компании	ч. 1 ст. 178 ТК РФ ст. 318 ТК РФ	нет
Выходное пособие в размере среднего месячного заработка	Увольнение по сокращению штата	ч. 1 ст. 178 ТК РФ ст. 318 ТК РФ	Нет п. 1 ст. 217 НК РФ
Средний месячный заработок за второй месяц со дня увольнения	Если работник не нашел работу в течение месяца. Не позднее 15 рабочих дней после окончания второго месяца со дня увольнения обратился к работодателю	ч. 2 ст. 178 ТК РФ ч. 4 ст. 178 ТК РФ ст. 318 ТК РФ	Нет п. 1 ст. 217 НК РФ
Средний месячный заработок за третий месяц со дня увольнения	Если работник в течение 14 рабочих дней со дня увольнения работник обратился в центр занятости и не был трудоустроен в течение двух месяцев со дня увольнения	ч. 3 ст. 178 ТК РФ ст. 318 ТК РФ	Нет п. 1 ст. 217 НК РФ
Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка	Работник отказался от перевода на другую работу в соответствии с медзаключением или от перевода на работу в другую местность. Работник отказался работать в связи с изменением условий трудового договора. Работник призван на военную службу. Работник уволен по причине восстановления на работе прежнего сотрудника. Работник признан полностью неспособным к трудовой деятельности на основании медзаключения.	ч. 7 ст. 178 ТК РФ ст. 83 ТК РФ	Нет п. 1 ст. 217 НК РФ
Компенсация в размере трехкратного среднемесячного заработка	Выплачивается руководителю организации, его заместителю и главный бухгалтер.	ст. 181 ТК РФ	Нет п. 1 ст. 217 НК РФ
Компенсация в размере более трех среднемесячных заработков	Выплачивается руководителю организации, его заместителю и главный бухгалтер.	ст. 181 ТК РФ	Да п. 1 ст. 217 НК РФ
Компенсация при увольнении, предусмотренная трудовым или коллективным договором	Выплачивается в соответствии с договором		Спорный вопрос: Да – письмо Минфина от 15.11.2022 г. № 03-04-06/111246 Нет –Определение ВС РФ от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781 по делу № А42-7562/2015
Выплаты при увольнении в целях поощрения и награждения сотрудников	По решению руководителя компании		Да. Письмо Минфина от 12.10.2018 г. № 03-04-06/73549