Реализация медицинских изделий: всегда ли НДС льготный?

Объект и три варианта обложения НДС медицинских изделий

Реализация медицинских изделий на территории РФ является объектом обложения НДС.

При реализации некоторых видов медицинских изделий установлено льготное налогообложение НДС. В отношении них действуют две нормы:

• подпункт 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ – освобождение от НДС;
• подпункт 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ – льготная ставка НДС.

Но не все виды медицинских изделий эти нормы охватывают. Поэтому есть и третий вариант – общая ставка НДС.

Освобождение от НДС

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС стоимость реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ.

Перечень кодов медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, освобождаются от обложения НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042 (далее - Перечень № 1042).

Норма применяется при представлении в налоговую инспекцию:

• регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом ЕАЭС;
• или регионального удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством РФ.

Льготная ставка НДС

В соответствии с абзацем третьим подпункта 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 10%.

Для этой нормы есть свой перечень кодов медицинских изделий, который утвержден постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688 (далее - Перечень № 688).

Ставка НДС 10% также применяется при представлении в налоговую инспекцию одного из двух видов регистрационных удостоверений, указанных выше.

Общая ставка НДС

Напомним: реализация медицинского изделия, имеющего регистрационное удостоверение с кодом, указанным в Перечне № 1042, освобождается от налогообложения НДС, а реализация медицинского изделия, имеющего регистрационное удостоверение с кодом, указанным в Перечне № 688, облагается НДС по ставке 10%.