При продаже «рабочего авто» не платят налог, если им владели 3 года

В соответствии с абзацем четвертым пункта 17.1 статьи 217 НК РФ, если транспортное средство находилось в собственности три года и более, доходы от его продажи не подлежат налогообложению и в том случае, когда оно использовалось в предпринимательской деятельности.

ИФНС установила, что гражданин в 2019 году занимался реализацией транспортных средств, которая имеет характер предпринимательской деятельности. Но, он не был зарегистрирован как ИП; не отразил в 3-НДФЛ доход от продажи пяти легковых автомобилей, и плюс ко всему, неправомерно заявил профессиональный имущественный налоговый вычет.

Также в ходе налоговой проверки было установлено, что на реализованные автомобили, была выдана лицензия на осуществление деятельности легкового такси ИП (бывшей супруге истца).

Суды трех инстанций признали позицию налоговой инспекции обоснованной. Судьи учитывали, что деятельность истца по реализации транспортных средств носила систематический характер (с 2015 по 2019 г. реализовано 15 автомобилей, на ряд из которых выдана лицензия на осуществление деятельности легкового такси), то есть была направлена на получение прибыли и являлась единственной, осуществляемой им в спорный период.

Обиженный предприниматель обратился в ВС РФ и выиграл. Определение ВС РФ от 24.04.2023 № 39-КАД23-2-К1 по делу № 2а-2576/14-2021 (гражданин против УФНС России по Курской области) вошло в Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС и ВС РФ за 2-ой квартал 2023 года, представленных в письме ФНС от 11.08.2023 № БВ-4-7/10353@, пункт 11.

В кассационной жалобе, поданной в ВС РФ, заявитель просил отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на то, что судами не были применены положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ, предусматривающие освобождение от НДФЛ доходов от реализации транспортных средств, срок владения которыми превышает три года, независимо от факта их использования в предпринимательских целях.

ВС РФ исходил из следующего.

Согласно п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с п. 6 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета (в частности, при продаже имущества).

В соответствии с п.17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы (абзац 3 в редакции, действующей в период 2015-2019 гг), получаемые физлицами за соответствующий налоговый период от продажи недвижимости и иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Как гласит абзац четвертый п. 17.1 ст. 217 НК РФ, положения вышеуказанного пункта не распространяются на доходы, получаемые гражданами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, садовых домов и транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (абзац четвертый). Абзац четвертый в этой редакции был введен в действие с 01.01.2019.

Ранее, до 1 января 2019 года, в пункте 17.1 статьи 217 налогового кодекса говорилось, что от НДФЛ освобождаются, доходы от продажи движимого имущества, которое находилось в собственности три года и более. И была оговорка, что это не распространяется на доходы от продажи имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

В новой редакции с 1 января 2019 года, также говорится, что от НДФЛ освобождаются доходы от продажи движимого имущества, которое было в собственности не менее трех лет. Это не распространяется на доходы от продажи имущества, которое использовалось в предпринимательстве. Но, появилось исключение, к ним отнесли -   жилые дома, квартиры, комнаты, садовые дома и (бинго!) транспортные средства.

Причем норма о том, что не нужно платить НДФЛ с дохода от продажи автомобиля, который использовался в предпринимательской деятельности, распространяется и на транспорт, купленный до изменений.