Почему выездная проверка может затрагивать более 3-х лет

В рамках выездной налоговой проверки налоговая инспекция вправе проверить корректность уплаты налогов не больше, чем за три года, предшествующих тому году, в котором назначена проверка (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Дословно пункт 4 статьи 89 НК звучит так: «В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.»

Казалось бы, все конкретно и понятно. Тем не менее, Арбитражный суд Московского округа от 26.09.2023 № Ф05-21413/2023 по делу № А40-4237/2023 сделал вывод, что НК РФ не ограничивает общую продолжительность периодов, которые может охватить выездная проверка. Решение о назначении проверки может содержать указание на несколько проверяемых периодов.

Компания, который налоговики назначили проверки за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 и с 01.01.2022 по 31.03.2022, обратилась в суд, указав что проверка назначена на 3 года и 3 месяца, что превышает максимально установленную в п. 4 ст. 89 НК РФ продолжительность выездной налоговой проверки.

Судьи не поддержали компанию. Глубина проверки – это не период, который можно проверить, а максимально возможное количество подлежащих проверке лет, предшествующих году вынесения решения о назначении выездной проверки.

Правила - в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера:

К чему приведет встречная проверка у вашего делового партнера

Как быть, если налоговики проводят встречную проверку у вас

То есть, если налоговая проверяет трехлетний период до вынесения решения и текущий период – она права. Налоговый кодекс не запрещает инспекции в рамках одной проверки проверить и предыдущие период, и текущий.

Инспекторы могут изучать обязательства текущего года, в котором началась ВНП. 

Это выглядит нелогичным, с учетом того, что по ряду налогов (налог на прибыль, НДФЛ) налоговый период – год, Проверка незакрытого налогового периода вряд ли может привести к доначислениям, поскольку еще нет самой базы. Но такого решение суда и это нужно иметь в виду, если вам назначать выездную.

О продлении сроков проверки:

Пункт 6 статьи 89 НК РФ дал право ФНС утвердить основания для продления проверки. И они утверждены в приложении №6 приказа ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Основания, по которым налоговики могут продлить срок выездной налоговой проверки

За отказ предоставить налоговикам документы продлят проверку