Перенос убытков прошлых лет в 2024 году

Убытки отчетного (налогового) периода учитывают в налоговой базе по прибыли по правилам, установленном статьей 283 НК РФ. Налоговая база по налогу на прибыль за налоговые периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2026 может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, не более чем на 50 %.

Бухгалтерия вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы, соблюдая 50-процентное ограничение. Если сумма убытка перенесена частично, остаток можно перенести на будущий период.

Правила переноса убытков прошлых лет

Ограничение суммы перенесенного убытка в размере 50% применяется к доходам, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20% (пункт 1 статьи 284 НК РФ). Эта норма закреплена в абзаце 1 пункта 1 статьи 283 НК РФ.

Переносимый убыток нужно рассчитать так, чтобы налоговая база по налогу на прибыль текущего периода, на который этот убыток перенесен, уменьшилась не более чем на 50%. То есть, полностью обнулить налоговую базу по прибыли за отчетный период нельзя.

Общий порядок переноса убытков на будущее рассмотрен в письме Минфина от 17 марта 2023 г. № 03-03-06/1/23297

Перенос убытков 50% - не для всех

Установленное 50%-е ограничение на перенос убытка не действует, если к налоговой базе применяются льготные ставки, предусмотренные п. 1.2, 1.5, 1.5–1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 ст. 284 и п. 6 и 7 ст. 288.1 НК РФ (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

То есть, есть организации, на которых ограничение по величине переносимого убытка не распространяется. Они вправе переносить убыток прошлых лет и уменьшать налоговую базу текущего периода вплоть до нуля.

Переносить убытки можно только в рамках одного вида деятельности

Текущую налоговую базу по прибыли можно уменьшать на убыток прошлых лет, только в рамках одного и того же вида деятельности. По каждому из них применимо ограничение – не более 50% убытка. Поэтому, в компании, которая ведет несколько видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль по разным ставках, должен быть организован раздельный учет.

Документ: Письмо Минфина РФ от 11.07.2023 № 03-03-06/1/64666.

Как отражать перенос убытка прошлых лет, если текущий период тоже убыточен

Перенос убытков прошлых лет отражается в декларации по налогу на прибыль в  приложение № 4 к листу 02 декларации («Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»).

Строка 160 (Остаток не перенесенного убытка на конец налогового периода) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода.

Сумма убытка – это разница показателя строки 060 листа 02 и доходов, включенных в показатель строки 070 листа 02 (по которым налоговая база исчислена отдельно и налог удержан по ставке, отличной от установленной пунктом 1 статьи 284 кодекса), скорректированная на положительные величины показателей строк 100 листов 05 и строки 530 листа 06.

Остаток не перенесенного убытка рассчитывается по формуле:

Строка 160 = строка 110 + строка 136 + абсолютная величина (строка 060 листа 02 – указанные доходы из строки 070 листа 02) + положительная величина строк 100 листов 05 + строка 530 листа 06)

Показатель строки 161 определяется как разность показателей строк 136 и 151.

Остаток не перенесенного убытка на конец налогового периода (строки 160, 161) переносятся в строки 010–130, 136 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. При этом показатель строки 010 определяется как разность показателей строк 160 и 161.

Сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.

Больше деталей по теме - в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера: Очередность переноса убытков на будущее