Налог на прибыль: возмещение убытков по решению иностранного суда

Внереализационный доход

Перечень внереализационных доходов установлен статьей 250 Налогового кодекса. Этот перечень не является закрытым.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса внереализационными доходами налогоплательщика в том числе признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Датой получения указанных доходов признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При этом налоговики отметили, что специальных положений, связанных с моментом признания дохода, присужденного решениями иностранных судов, Налоговый кодекс не содержит.

Решение о взыскании убытков иностранного суда

Решения судов иностранных государств, решения третейских судов и международных коммерческих арбитражей, принятые ими на территориях иностранных государств, признаются и приводятся в исполнение в Российской Федерации арбитражными судами, если признание и приведение в исполнение таких решений предусмотрено международным договором Российской Федерации и федеральным законом (п. 1 ст. 241 АПК РФ).

Статьей 244 АПК РФ предусмотрено, что одним из оснований для отказа в признании и приведении в исполнение решения иностранного суда полностью или в части является невступление его в законную силу по закону государства, на территории которого оно принято. Следовательно, для вступления в законную силу решения иностранного арбитражного суда на территории Российской Федерации не требуется его признание российским судом. Оно вступает в законную силу по закону государства, на территории которого оно принято.

Таким образом, присужденные решением иностранного суда в пользу российской организации суммы убытков (ущерба) подлежат включению во внереализационные доходы в соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата вступления в силу судебного акта по закону государства, на территории которого он принят.

Факты, свидетельствующие о признании должником убытков

Налоговики также напомнили об обстоятельствах, свидетельствующих о признании должником суммы убытков (ущерба).

Позиция Минфина России содержится, в частности, в письме от 17.12.2013 № 03-03-10/ 55534, доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 10.01.2014 № ГД-4-3/ 108@.

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.

Статьей 331 Гражданского кодекса предусмотрено, что соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства.

Документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) исходя из условий договора, может являться:

• двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т. п.);
• письмо должника;
• иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником. Самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм.

В этом случае фактически уплаченные должником суммы подлежат включению кредитором в состав внереализационных доходов.

Эксперт “НА” Е.В. Чимидова

Нормативные акты для бухгалтера