На какой документ ориентироваться при учете арендных платежей в твердой сумме

Объекты бухгалтерского учета классифицируются как «арендные» при одновременном выполнении нескольких условий:

• предмет аренды предоставлен на определенный срок;
• его можно идентифицировать (предмет зафиксирован в договоре, собственник не вправе по своему усмотрению произвести его замену);
• арендатор имеет право на получение экономических выгод от эксплуатации данного предмета;
• съемщик может определять, как и для какой цели использовать предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено его техническими характеристиками.

Минфин в письмах от 23.06.2023 № 07-01-09/58347, от 19.09.2022 № 07-01-10/90486 пояснил, какими документами нужно руководствоваться, когда бухгалтерия арендатора учитывает периодические или единовременные платежи по договору аренды, определенные в твердой сумме.

Первое. ПБУ «Учетная политика»

При определении состава арендных платежей, в частности отнесении к «определенным в твердой сумме платежам», предусмотренным подпунктом «а» пункта 7 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (Приказ Минфина России от 16 октября 2018-го № 208н) применяются:

• нормы ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (Приказ Минфина России от 6 октября 2008 года № 106н).
• положения Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» (Приказ Минфина РФ от 11 июля 2016 года № 111н.)

Пунктом 7 ФСБУ 25/2018 определено, что в состав арендных включаются платежи (за вычетом НДС), установленные договором аренды. Закрытый перечень таких платежей включает в себя шесть пунктов:

• определенные в твердой сумме платежи арендатора, периодические или единовременные, за минусом осуществляемых арендодателем в пользу арендатора;
• переменные платежи, которые зависят от ценовых индексов или процентных ставок;
• справедливая стоимость иного встречного предоставления;
• платежи, связанные с продлением или сокращением срока аренды;
• платежи, связанные с правом выкупа предмета аренды арендатором;
• суммы, подлежащие оплате (получению) в связи с гарантиями выкупа предмета аренды по окончании срока аренды.

В подпункте «а» пункта 7 ФСБУ 25/2018 указаны «определенные в твердой сумме платежи» арендатора, которые он вносит периодически или единовременно. Причем из них вычитаются средства, направляемые арендодателем съемщику, в том числе возмещение расходов последнего.

При этом, ФСБУ 25/2018 не распространяется на организации бюджетной сферы.

Важные уточнения

Приказом Минфина от 29 июня 2022 г. № 101н внесено несколько уточнений в ФСБУ 25/2018, обусловленных практикой применения данного Стандарта:

• в состав арендных платежей не включают возмещаемый и невозмещаемый НДС, уплачиваемый любой стороной договора (ранее – только подлежащий возмещению НДС и иные возмещаемые суммы налогов);
• допустим, предмет аренды по характеру использования относится к группе основных средств, по которой принято решение о переоценке. В подобной ситуации арендатор может принять решение о переоценке права пользования активом (раньше такая переоценка была обязательной).

Эти рекомендации, как отметил Минфин РФ, фирмы применяют добровольно.