Учет расходов на обучение работников

17.05.2012

Для работников, которым приходится использовать иностранный язык, многие фирмы организуют соответствующие курсы. Тут же всплывает вопрос, как подобные мероприятия отразятся на учете организации, в том числе налоговом. Оказалось, все довольно просто... Еще и с обязательными «зарплатными» платежами мороки не возникнет.

Необходимость профессиональной подго­товки и переподготовки кадров для соб­ственных нужд определяет работодатель. Решение подобных задач возложено на работодателей статьей 196 Трудового кодек­са. Обучение сотрудников иностранным языкам исключения не составляет.

Той же нормой Трудового кодекса преду­смотрено, что условия и порядок, в соот­ветствии с которыми сотрудник направля­ется на обучение, должны определяться коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Опираясь на эту нор­му, УФНС России по г. Москве подчеркнуло в письме от 19 августа 2008 г. № 21-11/ 077579@, что направление сотрудников на курсы иностранных языков, как и любое другое обучение, следует предусмотреть в трудовом или коллективном до го воре.

Налоговый учет

Когда «энная» сумма потрачена на обуче­ние сотрудников иностранным языкам, встает вопрос о возможности компенсации затрат при налогообложении.

Тут хорошая новость: в базу по налогу на прибыль такие расходы включать можно. Право на это дает подпункт 23 пункта 1 ста­тьи 264 Налогового кодекса, которым преду­смотрено списание в прочие расходы сумм, которые потрачены на обучение персонала.

Правда, есть в данном случае оговорка. Упомянутые затраты могут быть учтены, только если они соответствуют опреде­ленным условиям. Прежде всего, предъ­являются требования к учреждениям, в которых персонал изучает иняз. Списать расходы можно только в том случае, если обучение производится в российском об­разовательном учреждении, имеющем со­ответствующую лицензию, либо в ино­странном образовательном учреждении, имеющем соответствующий статус. При­чем образовательные услуги должны пре­доставляться на основании заключенного между работодателем и учебным заведе­нием договора.

Вторым обязательным требованием для того, чтобы списать расходы, является на­личие трудового договора с тем сотрудни­ком, который изучает иностранный язык за счет работодателя. Иными словами, ес­ли фирма возьмет на себя расходы по обу­чению работника, с которым заключен, например, договор возмездного оказания услуг, базу по налогу на прибыль на соот­ветствующие суммы уже не снизить.

Все документы, которыми подтвержда­ются расходы на обучение, следует сохра­нять. Причем делать это нужно минимум четыре года, а максимум – срок действия договора обучения плюс один год.

НДФЛ и страховые взносы

Суммы оплаты фирмой обучения работни­ков иностранному языку по договору, за­ключенному с учебным заведением, могут не облагаться НДФЛ.

Для этого должны выполняться условия, установленные пунктом 21 статьи 217 На­логового кодекса. Требования аналогичны тем, что предъявляются при налогообложении прибыли. А именно, сотрудники долж­ны проходить обучение, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих со­ответствующую лицензию, либо иностран­ных образовательных учреждениях, имею­щих соответствующий статус.

Рекомендации чиновников

Для учета в расходах стоимости обучения сотрудников иностранным языкам необходимо, чтобы получен­ные знания они использовали в работе. То есть важно, чтобы изначально услуги оказывались в интересах организации, а не ее сотрудников. Наличие определенных навыков у обучаемого работника, связанных с предметом обучения, должно быть закреплено в должностной инструкции данного работника. Это сле­дует из писем Минфина России от 10 апреля 2007 г. № 03-04-06-02/64 и УФНС России по г. Москве от 19 августа 2008 г. № 21 -11/077579@.

Страховые взносы также не уплачивают­ся. Ни в Соцстрах, ни в ТФОМС, ни в ПФР. Это правило распространяется и на соцстра­хование от несчастных случаев на производ­стве и профессиональных заболеваний.

Такие льготы предусмотрены на законо­дательном уровне (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Не спорят с этим и чиновники. Например, в письме от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985 специалисты Соцстраха указали, что оплата обучения, проводимого по инициати­ве работодателя, с целью более эффективного выполнения трудовых обязанностей, вне за­висимости от формы обучения, не подлежит обложению страховыми взносами.

Бухгалтерский учет

Затраты на обучение сотрудников иност­ранному языку в бухгалтерском учете отра­жаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Рас­ходы организации», утв. приказом Минфи­на России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Оплата услуг образовательных учрежде­ний отражается по дебету счета 26 «Обще­хозяйственные расходы» субсчет «Расходы, учитываемые для целей налогообложения». Но лишь при соблюдении условий:

  • обучение проходят штатные сотрудники;
  • имеется договор с образовательным уч­реждением;
  • услуги оказаны российскими образова­тельными учреждениями, имеющими со­ответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
  • обучение связано с производственной не­обходимостью;
  • порядок обучения соответствует разра­ботанным предприятием учебным пла­нам и программам для подготовки и пе­реподготовки специалистов;
  • обучение подтверждено соответствую­щими документами (дипломом, свиде­тельством, удостоверением);
  • расходы не связаны с получением работ­никами высшего и среднего специально­го образования.

Пример

ООО «Альта» в связи с производственной необходимо­стью заключило договор с образовательным учреждени­ем, имеющим государственную лицензию, и оплатило обучение своего маркетолога на курсах французского языка в размере 36 000 руб. без НДС. После окончания курсов сотрудник получил свидетельство. Данный вид обучения предусмотрен в трудовом договоре.

В целях исчисления налога на прибыль организаций затраты по оплате обучения фирма учтет в составе прочих расходов, связанных с производством и реали­зацией. Ведь они соответствуют критериям отнесения к расходам, принимаемым при налогообложении при­были.

Со стоимости обучения ООО «Альта» не удержит НДФЛ и не обложит ее страховыми взносами.

В бухгалтерском учете фирма сделает такую запись:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 36 000 руб. – отражена оплата обучения маркетоло­га на курсах французского языка;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

– 36 000 руб. – учтена стоимость обучения в составе расходов.

Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, рассматри­ваемые затраты следует учесть по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Расходы, не учитываемые для це­лей налогообложения».

В.А. Лялин, налоговый консультант

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA