Как учесть доходы от сдачи в аренду школьных помещений

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение (средняя общеобразовательная школа) с 01.01.2012 г. сдает в аренду помещения, за что получает арендную плату с НДС и возмещение затрат на коммунальные услуги, а также возмещение по земельному налогу и налогу на имущество. Какими проводками отразить в бухучете данную деятельность?

В настоящее время доходы от сдачи в аренду имущества муниципального бюджетного учреждения могут зачисляться на лицевой счет этого учреждения и поступают в его самостоятельное распоряжение.

НДС

Уполномоченные органы указывают, что операции по предоставлению коммунальных услуг в рамках договоров, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения указанные расходы не включаются, не являются операциями по реализации товаров (работ, услуг) и, как следствие, объектом обложения НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, от 31.12.2008 N 03-07-11/392, от 17.09.2009 N 03-07-11/232, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@). Данная правовая позиция основана на том, что организация, получающая коммунальные услуги на основании договоров со снабжающими организациями, сама снабжающей организацией не является и, соответственно, не может осуществлять реализацию коммунальных услуг.

А вот сумму компенсации части налога на имущество и земельного налога, получаемую от арендаторов, во избежание последующих разногласий с налоговыми органами, рекомендуем включать в налоговую базу по НДС (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-07-11/366).

Налог на прибыль

Денежные средства, полученные учреждениями от сторонних организаций в качестве оплаты коммунальных, эксплуатационных и иных аналогичных услуг, признаются их доходами и учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 24.03.2009 N 03-03-05/47, Управления МНС по Московской области от 29.11.2004 N 03-42/22557, от 03.02.2005 N 21-27/28632).

Суммы же компенсаций арендаторами части налогов (на имущество, земельного), уплачиваемых арендодателями, могут рассматриваться в качестве доходов от реализации (п. 2 ст. 249 НК РФ, письмо Управления МНС по Московской области от 03.02.2005 N 21-27/28632).

Иную правовую позицию учреждению, вероятно, придется отстаивать в судебных органах (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2008 N Ф08-8206/07-3204А, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.03.2007 N А74-3165/06-Ф02-1481/2007).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, в данном случае могут применяться следующие корреспонденции:

1. Дебет 2 205 21 560 Кредит 2 401 10 120

- начислена арендная плата на основании договора, счета (счета-фактуры);

2. Дебет 2 401 10 120 Кредит 2 303 04 730

- начислен НДС с суммы арендной платы;

3. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 21 660,

Увеличение по забалансовому счету 17 (по коду КОСГУ 120)

- поступила арендная плата;

4. Дебет 2 302 23 730 (счет аналитического учета "Расчеты с арендатором") Кредит 2 302 23 730 (счет аналитического учета "Расчеты со снабжающей организацией")

- арендатору предъявлен счет на возмещение расходов учреждения в части потребленных им коммунальных услуг;

5. Дебет 2 302 23 830 (счет аналитического учета "Расчеты со снабжающей организацией") Кредит 2 201 11 610,

Увеличение по забалансовому счету 18 (по коду КОСГУ 223);

- учреждением оплачены коммунальные услуги;

6. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 302 23 730 (счет аналитического учета "Расчеты с арендатором"),

Уменьшение по забалансовому счету 18 (по коду КОСГУ 223)

- от арендатора получены денежные средства в счет оплаты потребленных им коммунальных услуг;

7. Дебет 2 401 20 290 Кредит 2 303 12 730 (2 303 13 730)

- учреждением начислен налог на имущество (земельный налог), суммы которого подлежат компенсации в соответствии с договором аренды (дополнительным соглашением к нему);

8. Дебет 2 303 12 830 (2 303 13 830) Кредит 2 201 11 610,

Увеличение по забалансовому счету 18 (по коду КОСГУ 290)

- учреждением уплачен налог на имущество (земельный налог);

9. Дебет 2 205 81 560 Кредит 2 401 10 180

- начислен доход - компенсация расходов по уплате налога на имущество (земельного налога);

10. Дебет 2 401 10 180 Кредит 2 303 04 730

- начислен НДС в отношении суммы компенсации;

11. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 81 660

Увеличение по забалансовому счету 17 (по коду КОСГУ 180)

- сумма компенсации поступила от арендатора;

12. Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 201 11 610,

Уменьшение по забалансовому счету 17 (по коду КОСГУ 120 - в части арендной платы; по коду КОСГУ 180 - в части прочих доходов, полученных от арендаторов)

- учреждением уплачен НДС;

13. Дебет 2 401 10 120 (2 401 10 180) Кредит 2 303 03 730

- начислен налог на прибыль в части арендной платы (в части прочих доходов, полученных от арендаторов);

14. Дебет 2 303 03 830 Кредит 2 201 11 610

Уменьшение по забалансовому счету 17 (по коду КОСГУ 120 - в части арендной платы; по коду КОСГУ 180 - в части прочих доходов, полученных от арендаторов)

- учреждением уплачен налог на прибыль.