Годовой отчет 2011: Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше.

Их сумму отражают по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». По строке 1420 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:

Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница х Ставка налога на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах.

Они возникают, например, когда:

• фирма начислила выручку от реализации товаров, но оплату от покупателя не получила (для компаний, использующих кассовый метод в налоговом учете);
• сумма начисленных расходов, например, амортизации основных средств, в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.

Налогооблагаемую временную разницу по отдельно взятой хозяйственной операции рассчитывают как разность относящихся к ней сумм доходов в бухгалтерском и в налоговом учете (расходов в налоговом и в бухгалтерском учете).

Пример 
В феврале ЗАО «Актив» приняло к бухгалтерскому учету и ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 480 000 руб. В целях бухгалтерского учета «Актив» начисляет амортизацию линейным методом, в целях налогового учета – нелинейным. Срок полезного использования оборудования – четыре года. В целях налогообложения прибыли оно относится к третьей амортизационной группе, для которой месячная норма амортизации – 5,6 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта отчетного года.
Как это сделать, показано в таблице:
Условия
В бухучете, руб.
В налоговом учете, руб.
Первоначальная стоимость станка
480 000
480 000
Сумма начисленной амортизации за март
10 000 (480 000 руб. : 4 года : 12 мес.)
26 880 (480 000 руб. х 5,6 / 100)

Налогооблагаемая временная разница составит 16 880 руб. (26 880 – 10 000).

После определения налогооблагаемой временной разницы рассчитайте сумму отложенного налогового обязательства. Ее нужно отразить проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

– отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Пример 
В ноябре отчетного года ЗАО «Актив» отгрузило ООО «Покупатель» товары на сумму 340 000 руб. (без НДС).
Однако до конца года «Покупатель» заплатил «Активу» лишь 200 000 руб. (без НДС).
«Актив» ведет налоговый учет по кассовому методу. Таким образом, в бухгалтерском учете «Актива» доходы будут признаны в размере 340 000 руб., а в налоговом – в сумме 200 000 руб. Налогооблагаемая временная разница составит 140 000 руб. (340 000 - 200 000).
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 62
– 200 000 руб. – поступили деньги от «Покупателя»;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 340 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 28 000 руб. (140 000 руб. х 20%) – отражена сумма отложенных налоговых обязательств.
Сумму 28 тыс. руб. нужно указать по строке 1420 баланса за отчетный год.

Списание отложенных налоговых обязательств происходит по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц. Следует сделать проводку:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.

Пример 
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в декабре отчетного года «Покупатель» полностью погасил свою задолженность перед «Активом», перечислив ему 140 000 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 62
– 140 000 руб. – поступили деньги от «Покупателя»;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 28 000 руб. (140 000 руб. х 20%) – погашено отложенное налоговое обязательство.
В этой ситуации по строке 1420 баланса за отчетный год ставят прочерк.

Если объект, по которому вы отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то относящуюся к нему сумму отложенного налогового обязательства также надо списать. Для этого сделайте запись:

Дебет 77 Кредит 99

– списана сумма отложенного налогового обязательства.

Пример 
В июне отчетного года ЗАО «Актив» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:
- в бухгалтерском учете – 44 000 руб.;
- в налоговом учете – 50 000 руб.
Следовательно, разница между расходами в налоговом и в бухгалтерском учете составила 6000 руб. (50 000 – 44 000).
Сумма отложенного налогового обязательства на счете 77, связанная с амортизацией этого объекта, – 1200 руб. (6000 руб. х 20%).
При списании станка с баланса бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:
Дебет 77 Кредит 99
– 1200 руб. – списана сумма отложенного налогового обязательства.