Как уменьшить налог на прибыль (советы экономным бухгалтерам)

02.12.2011

Пожалуй, не встретишь такого директора, который не мечтал бы платить зарплату сотрудникам без финансовых потерь для предприятия. Как построить работу, чтобы и сотрудники были довольны, и карман руководителя не опустел, и налоговая не обиделась?

Все денежные выплаты сотрудникам компании, предусмотренные Трудовым кодексом, а также прописанные в трудовых или коллективных договорах, можно отразить в расходах на оплату труда. Учитывая этот факт, бухгалтеру стоит пересмотреть условия договоров с работниками и, не выходя за рамки закона, попытаться сэкономить на налоге на прибыль. Разберем несколько способов, как с помощью этих сумм можно безопасно минимизировать налог на прибыль.

Плата «за вредность»

Суть. Некоторым сотрудникам общую сумму начислений по заработной плате можно разделить на две части: а) основной оклад, б) надбавка. Надбавку можно оформить в виде компенсаций за работу во вредных условиях труда. Этот вид выплат предусмотрен статьей 219 Трудового кодекса РФ. В статье сказано, что сотрудники, занятые на вредных работах, помимо надбавок могут получать еще и дополнительные компенсации. Конкретный порядок начисления компенсаций законодательством не установлен, поэтому организация имеет право самостоятельно утвердить его в коллективном договоре с сотрудниками.

Выплаты можно полностью учесть в составе расходов на оплату труда на основании пункта 3 статьи 255 Налогового кодекса РФ. На компенсацию не надо начислять взносы во внебюджетные фонды и не надо удерживать НДФЛ, поскольку данная компенсация связана с выполнением сотрудниками их трудовых обязанностей. Это следует из пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Если говорить о налоговых спорах, то по выплате этой компенсации существует много положительных решений. Об этом свидетельствуют, например, постановления ФАС Уральского округа от 27 июля 2009 г. № Ф09-5313/09-С3, Поволжского округа от 12 мая 2009 г. № А55-9200/2008, Дальневосточного округа от 15 июня 2009 г. № Ф03-2484/2009, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 7 марта 2008 г. № А39-1853/2007. Главное, не увлекайтесь.

Компенсация «за вредность» должна быть обоснованна и предусмотрена в коллективном договоре, иначе ее не примут в расходы на оплату труда и доначислят НДФЛ и взносы во внебюджетные фонды (и, разумеется, пени за просрочку уплаты). Это, как мы понимаем, приведет к возникновению налогового спора (см. письма ФНС от 3 марта 2006 г. № 04-1-03/117 и Минфина от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/211). Основанием для начисления компенсации служит аттестация рабочих мест.

Аренда личного имущества работников

Сотрудники могут использовать в работе свой личный мобильный телефон, автомашину, другое принадлежащее им имущество. Им в таком случае полагаются компенсации, предусмотренные статьей 188 Трудового кодекса РФ. Размер компенсации компания вправе установить самостоятельно, поскольку законодательно он не установлен. Для того чтобы компенсировать расходы за пользование личным имуществом, необходимо, чтобы его использование в служебных целях было связано с выполнением трудовых обязанностей. Возможность использования личного имущества в служебных целях, а также выплату компенсации за пользование данным имуществом необходимо предусмотреть либо в трудовом договоре, либо в должностной инструкции.

Выплаты, кроме компенсации за использование автомобиля, можно полностью учесть в составе расходов на оплату труда на основании пункта 3 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Компенсацию за использование автомобиля учитывают в составе прочих расходов на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Компенсация за использование сотового телефона работника не облагается НДФЛ в пределах норм, установленных организацией. Такие разъяснения даны в письме УФНС по г. Москве от 21 января 2008 г. № 28-11/4115. То есть если компания установила компенсацию в размере 5000 рублей в месяц, значит, эта сумма не облагается налогом на доходы физических лиц и не учитывается в расходах организации.

Помимо компенсации за пользование личным имуществом, с сотрудником можно оформить договор аренды личного имущества. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в расходы можно включать арендные платежи за арендуемое имущество независимо от того, кто именно является арендодателем. Это позволяет выплачивать сотрудникам помимо зарплаты еще и арендную плату за используемое в производственных целях личное имущество.

Компенсация стоимости проезда

В трудовом законодательстве прямо предусмотрена выплата компенсации сотрудникам за разъездной характер работ – статья 168.1 Трудового кодекса РФ. Поэтому часть зарплаты оформляем как компенсацию стоимости проезда. В итоге получаем оклад плюс компенсацию за проезд. Разъездной характер работы определяет должностная инструкция – работа, связанная с поездками, может быть не только у курьера, но и у менеджера, и у руководителя.

В деньгах сотрудник не теряет, а компания экономит на налоге на прибыль, НДФЛ и взносах в фонды с сумм начисленной компенсации. Компенсацию для сотрудников с разъездным характером работы можно учесть в расходах двумя способами: либо в составе расходов на оплату труда по статье 255 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2006 г. № 03-03-04/1/642), либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина от 18 августа 2008 г. № 03-03-05/87). Выбранный порядок учета нужно прописать в своей учетной политике. Компенсация проезда освобождена от НДФЛ согласно абзацу 9 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ (письма Минфина от 27 августа 2007 г. № 03-03-06/3/14 и от 4 мая 2006 г. № 03-05-01-04/112).

Премии и стимулирующие выплаты

Важно заранее предусмотреть в трудовом или коллективном договоре стимулирующие выплаты и премии, например, за выполнение плана производства или плана продаж.

Эти выплаты можно полностью учесть в составе расходов на оплату труда на основании пункта 3 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Начисленные взносы в государственные внебюджетные фонды уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда.

Если стимулирующие выплаты и премии вы учитываете в расходах, то обязаны начислить на них взносы в государственные внебюджетные фонды в соответствии со статьей 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (до января 2010 года вы начисляли ЕСН). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/92, от 23 июля 2009 г. № 03-04-06-02/51 и от 24 декабря 2008 № 03-03-06/1/719. Необходимо удержать НДФЛ в размере 13 процентов.

Примечание. По мнению специалистов финансового ведомства, премии к праздникам нельзя учесть в расходах, поскольку праздники наступают независимо от успехов деятельности работников – в частности, и компании – в целом (письмо Минфина России от 16 ноября 2007 г. № 03-04-06-02/208). Суды не поддерживают такую точку зрения финансистов и признают спорные премии в расходах при условии, что их выплата предусмотрена в коллективных или трудовых договорах с сотрудниками. По мнению арбитров, такие премии носят стимулирующий характер, поскольку работник учитывает возможность их получения при заключении трудового договора с организацией. Например, в постановлениях ФАС Московского округа от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09, ФАС Центрального округа от 15 сентября 2006 г. № А64-1004/06-11.

Мы рассмотрели несколько вредных способов минимизировать налог на прибыль( в ряде случаев избежать уплаты НДФЛ и взносов во внебюджетные фонды) за счет средств дополнительных персональных надбавок и компенсаций, которые должны были оформлены работодателем.

Ольга Чугина, эксперт журнала "Расчет"

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное