Пояснительная записка: неформальный подход к убыткам

Пояснительная записка: неформальный подход к убыткам

26.01.2010

Пояснительная записка является обязательной частью годовой бухгалтерской отчетности. Несмотря, на то, что данный документ не имеет строго установленной формы, относиться формально к его составлению не стоит. Его можно использовать для раскрытия информации, которая чаще всего вызывает интерес у налоговиков, а ее отсутствие может инициировать выездную проверку. Более всего налоговиков интересуют убыточные компании.

Состав бухгалтерской отчетности определен законом - это бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложения к ним по формам 3 − 6, аудиторское заключение (если организация подлежит обязательному аудиту) и пояснительной записки. Однако пояснительную записку в налоговые органы могут не представлять малые предприятия, если они не подлежат обязательному аудиту, а также общественные организации (п. 2 ст. 13 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Если организация обязана, но не представила в составе годовой отчетности пояснительную записку, ее могут привлечь к ответственности, предусмотренной статьей 126 Налогового кодекса, в размере 50 рублей (за один непредставленный документ). Должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности в размере от 300 до 500 рублей (ст. 15.6 КоАП РФ).

Каждая организация не должна забывать о том, что 30 мая 2007 года ФНС России приказом № ММ-3-06/333 утвердила Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. Ориентируясь на обнародованные критерии риска совершения налогового правонарушения¹, любой налогоплательщик может оценить свои риски и при желании самостоятельно предупредить или исправить ошибки, а также своевременно объяснить причины их возникновения. Как следует из Концепции, если результаты финансово-хозяйственной деятельности организации будут соответствовать критериям, инспектор может рекомендовать включить такого налогоплательщика в план проверок.

Чтобы попасть в план налоговых проверок, может оказаться достаточно, чтобы кандидат на проверку одновременно «выполнил» только несколько критериев «отбора», а не все 12 из 12 возможных.

На первом месте по значимости находится такой критерий как убыточность компании.
Избежать негативных последствий при неблагоприятном значении данного показателя может помочь пояснительная записка. В ней следует подробно описать причины убыточности и, самое главное, пути улучшения показателей деятельности организации.

Внимание: убытки

Убыточность финансово-хозяйственной деятельности, отражаемая в бухгалтерской и (или) налоговой отчетности предприятия на протяжении нескольких налоговых периодов, вызывает первоочередной вопрос проверяющих. Под «несколькими налоговыми периодами» налоговики понимают два и более лет.
Как рассуждают налоговики? Цель деятельности любой коммерческой фирмы – это получение прибыли. Убыточный бизнес смысла не имеет. Продолжительная работа с убытком может быть связана с сокрытием доходов или завышением расходов, то есть с налоговым правонарушением. Наибольшие подозрения вызывают убыточные компании, работающие в объективно высокодоходных сферах.
Более того, расходы, связанные с ведением заведомо убыточной деятельности, инспектор не признает направленными на получение дохода, как требует статья 252 Налогового кодекса. Если это произойдет, то, как следствие, компании не только придется исключить такие расходы из состава затрат, но и забыть про вычеты по НДС.
Если возникновение негативных показателей обусловлено объективными причинами, то их необходимо отразить в пояснительной записке к годовой отчетности с приведением достаточных аргументов. Главное, чтобы из объяснений следовало, что убытки возникли в результате хозяйственной деятельности, направленной на получение будущего дохода.

Расходы организации должны отвечать критериям экономической обоснованности, установленным статьей 252 Налогового кодекса, то есть выполняться три условия – расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. В споре с налоговой помогут выводы, содержащиеся в определениях Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П и № 366-О-П, именно, «обоснованными считаются те расходы, которые направлены на получение дохода, а не связаны с его получением. Доказывать их необоснованность в суде обязаны налоговики».

И не стоит забывать, что обоснованность понесенных расходов нужно подтверждать документально.

Новая деятельность

Практически все компании на этапе становления бизнеса терпят убытки. Отдача от первоначальных инвестиций, как правило, наступает через несколько лет.
Основной документ, который нужен в этой ситуации, – это бизнес-план. Из него должно быть видно, что убытки в первые несколько лет запланированы, и в нем должны быть приведены четкие сроки, когда первоначальные капиталовложения начнут окупаться.
Если бизнес-план не выполняется и компания не смогла получить прибыль от своей деятельности, нужно исследовать причины этой ситуации и оформить результаты документально. Это может быть отчет комиссии, созданной по приказу руководителя для установления причин убытков, или отчет планово-экономического отдела компании. Есть примеры, когда убыточная компания, не имеющая такой информации, проигрывала судебные споры с налоговиками (постановления ФАС Московского округа от 20 декабря 2006 г. по делу № КА-А40/11661-06-П, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 января 2007 г. по делу № А33-5877/05-Ф02-7258/06-С1).

Реализация по цене ниже себестоимости

Реализация по цене ниже себестоимости бывает в работе любой организации. Причины для этого могут быть различные:
– продукция морально устарела и не пользовалась спросом;
– истек срок годности продукции;
– товары (сырье, материалы), приобретенные для нужд предприятия, не были использованы, но надобность в них отпала, а покупателя по первоначальной цене найти не удалось;
– заказчик отказался от произведенной по его заказу специфической продукции, а сбыть ее другому покупателю по той же цене не удалось;
– распродажа товарных остатков при реорганизации, смене местонахождения или изменении направления деятельности.
Во всех этих случаях подтвердить обоснованность затрат можно актом инвентаризационной комиссии и приказом руководителя о снижении цен.
В акте нужно указать:
– характеристику, свойства и качество товара;
– по каким причинам его невозможно продать с прибылью;
– выводы комиссии о снижении цены на товар.

Пример
Инвентаризационная комиссия ООО «Манекен» выявила на складе остатки устаревшего товара (мужской одежды) и составила акт:

ООО «Манекен»

Акт оценки товарных запасов

14 декабря 2009 г.

 

Мы, члены комиссии, образованной в соответствии с приказом по ООО «Манекен» от 2 декабря 2009 г. № 111, в составе начальника отдела продаж А.Б. Беловой, бухгалтера В.Г. Черновой, кладовщика Д.Е. Красновой, в результате инвентаризации, проведенной на складе готовой продукции, выявили остатки неликвидных товаров:

 

Наименование товара

Артикул

Цена (руб.)

Количество

Стоимость (руб.)

Костюм мужской

011

5000

10

50 000

Костюм мужской

022

6500

4

26 000

 

Указанные товары относятся к коллекции 2007 года и не пользуются повышенным спросом, поэтому реализовать их указным ценам не представляется возможным. Считаем, что на данные товары следует установить следующие продажные цены:

 

Наименование товара

Артикул

Цена (руб.)

Количество

Стоимость (руб.)

Костюм мужской

011

2000

10

10 000

Костюм мужской

022

3000

4

12 000

Члены комиссии:

Начальник отдела продаж          Белова                                                 А.Б. Белова

Бухгалтер                                   Чернова                                                В.Г. Чернова

Кладовщик                                 Краснова                                              Д.Е. Краснова

 


Приведем несколько ситуаций ведущих к возникновению убытков в отчетности, которые требуется документально оформить и обосновать в пояснительной записке:
Крупные единовременные расходы
Компания провела дорогостоящий ремонт офисных помещений и сразу учла его стоимость в составе затрат (ст. 260 НК РФ). В этой ситуации нужно иметь:
– приказ руководителя о необходимости ремонта;
– утвержденную руководителем смету расходов на ремонт;
– документы, подтверждающие понесенные затраты.
Поставщик поднял цены
Если поставщик по долгосрочному договору неожиданно увеличил цены на товар, покупатель может получить убыток. Расторгать такой договор еще более невыгодно по ряду причин, которые можно привести в пояснительной записке:
− потеря крупного покупателя;
− крупные штрафы поставщику при досрочном расторжении договора.
Расширение рынка
Если компания расширяет рынок сбыта за счет снижения цен и ожидает увеличения объема реализации в будущем. Подтвердит экономическую обоснованность таких убытков утвержденный руководителем бизнес-план, план развития рынков сбыта и маркетинговая политика (здесь ожидаемый экономический эффект от демпинговой кампании нужно показать на цифрах): неся временные убытки, фирма получает выгоду в будущем.
Такой же принцип действует когда компания осуществляет инвестиции в будущую деятельность. Например, приобретает недвижимость, предназначенную для сдачи в аренду (постановление ФАС Московского округа от 24 сентября 2009 г. № КА-А40/7417-08).

При наличии убытка положение усугубляют следующие факторы:
− рост внереализационных расходов компании;
− расходы по обычным видам деятельности растут быстрее соответствующих доходов;
− увеличение расхождения показателей прибыли по данным бухгалтерского и налогового учета от периода к периоду;
− собственный капитал компании (в него входят уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, целевое финансирование и поступления, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)) меньше заемных средств (сумма итоговых строк по разделам IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса).

От выездной проверки не застрахована ни одна фирма. Причиной может послужить и то, что ее просто давно не проверяли. Но если компания работает с убытком, для снижения риска важно уметь объяснить причины возникновения убыточности, опираясь на документально зафиксированные факты в случае спора. Поэтому важно следить за судебными процессами, в которых участвует и ваша налоговая инспекция, чтобы быть в курсе, какие вопросы для нее уже «наработаны», какие предъявляются претензии, какие были рассмотрены документы.

Е. Борисова
Материал предоставлен журналом "Практическая бухгалтерия"

¹Среди критериев риска совершения налогового правонарушения (всего их 12) главными считаются:
− убыточность на протяжении ряда лет;
− налоговая нагрузка ниже среднего уровня в конкретной отрасли;
− большие суммы вычетов;
− темп роста расходов преобладает над темпом роста доходов;
− значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности;
− зарплаты ниже МРОТ или среднеотраслевого уровня;
− непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности и др.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA