УСН: налоговый учет расходов на обучение

УСН: налоговый учет расходов на обучение

21.05.2009

Руководство любой страны заинтересовано в том, чтобы ее население было здоровым и грамотным. Вполне логично, что и в нашем законодательстве, наконец, появились нормы, предусматривающие ряд налоговых послаблений для фирм и предпринимателей, которые финансируют обучение своего персонала. Однако, к сожалению, не все из них автоматом применимы на «упрощенке».

«Упрощенные» затраты

Как известно, списать траты на обучение возможно лишь при соблюдении определенных требований. Так, посещение лекций и семинаров должно осуществляться на основании договора. Грызть же гранит науки за счет прибыли до налогообложения разрешено лишь в российских образовательных учреждениях с соответствующей лицензией, либо в иностранных учреждениях с подобающим статусом (п. 3 ст. 264 НК).

Отметим, что до 2009 года учитывались лишь затраты на подготовку и переподготовку персонала. Однако в текущем году ситуация изменилась. Теперь обоснованным расходом считается также финансирование работодателем высшего и среднего образования, получаемого сотрудниками.

Распространяются указанные правила и на фирмы, применяющие УСН («доходы минус расходы»), которые при определении налоговой базы вправе учитывать расходы на подготовку и переподготовку штатных работников. Это прямо предусмотрено подпунктом 33 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Правда, с процессом получения знаний зачастую связан ряд дополнительных затрат: учебные отпуска, проезд к месту обучения и обратно и др. Может ли работодатель совершить «широкий жест» и проспонсировать комфортную сдачу экзаменов и защиту диплома ценным кадром?

Напомним, что гарантии и компенсации работающим «ученикам» установлены главой 26 Трудового кодекса. В частности, всем студентам-заочникам и вечерникам работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации, подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов. Кроме того, работодателю придется один раз в учебном году оплачивать проезд до места учебы и обратно сотрудникам, поступившим на заочное отделение. Если же работник обучается на дневной форме обучения, то на время сессии ему оформляется отпуск без сохранения заработной платы.

Необходимо помнить о том, что предусмотренные Трудовым кодексом обязанности возникают только в случае обучения физлиц в учреждениях, имеющих государственную аккредитацию. В случае отсутствия таковой работодатель может прописать обязанность по возмещению учебных расходов персонала в коллективном или трудовом договоре.

Выплата среднего заработка за время учебного отпуска и оплата проезда к месту учебы и обратно считаются в целях налогообложения прибыли расходами на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК). Вполне логично, что эти затраты учитываются и при подсчете единого налога. Основание для этого — положения подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

Однако предусмотренный данной статьей Кодекса перечень «упрощенных» расходов закрытый. Следовательно, никак не удастся списать добровольную выплату работнику суточных и оплату его проживания по месту учебы. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 23 марта 2009 года № 03-11-06/2/48.

«Социальные» обязательства

Очередной головоломкой для работодателя, оплачивающего обучение своего персонала, до недавних пор являлась необходимость удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ со стоимости услуг вуза. К счастью для налогоплательщиков, с 1 января 2009 года эта проблема отпала сама собой. Дело в том, что «подоходным» налогом не облагаются суммы платы за обучение физлица в российских образовательных учреждениях с лицензией, либо в иностранных колледжах и институтах. Надо сказать — вид образовательной программы не играет никакой роли. Об этом идет речь в пункте 21 статьи 217 Кодекса.

В заключение упомянем о страховых взносах на обязательное пенсионное страхование. Налоговая база по ним идентична базе по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). В свою очередь, «соцналог» в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 238 Кодекса с суммы платы за обучение не уплачивается. Данная льгота начинает действовать в том случае, когда оплата занятий учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если же компания финансирует учебу за счет чистой прибыли, то перечислять взносы на ОПС ей все же придется. Дело в том, что работодатели-«упрощенцы» не уплачивают налог на прибыль. Именно поэтому положения пункта 3 статьи 236 Кодекса, согласно которому не учитываемые при налогообложении прибыли выплаты автоматически выводятся из-под обложения ЕСН, на «спецрежимников» не распространяются. Такого мнения придерживается Минфин в своих письмах (от 23 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/76; от 11 марта 2008 г. № 03-04-06-02/27; от 24 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/313). Поддерживают финансистов и судьи ФАС Уральского округа в постановлениях от 7 июня 2006 года № Ф09-3945/06-С2 и от 22 июня 2005 года № Ф09-2640/05-С1.

Впрочем в подавляющем большинстве случаев арбитры считают, что выборочное применение пункта 3 статьи 236 Кодекса ставит в неравное положение физлиц, работающих у «упрощенцев», по отношению к персоналу «общережимников». Следовательно, выплаты, производимые фирмами на УСН за счет чистой прибыли, не облагаются пенсионными взносами. Именно такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС от 26 апреля 2005 года № 14324/04. Аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие суды (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16 января 2008 г. № А79-748/2007, ФАС Уральского округа от 29 апреля 2008 г. № Ф09-2887/08-С3, ФАС Поволжского округа от 3 июля 2008 г. № А55-17673/07).

Таким образом, налоговые риски в случае неуплаты взносов на ОПС с «учебных» выплат, произведенных за счет чистой прибыли, достаточно велики, и доказывать свою правоту в споре с налоговиками, скорее всего, придется в зале суда.

Т. Петрухина,
эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA