Пенсионные взносы при совмещении ЕНВД и ОСН

Согласно Налоговому кодексу «вмененщики» освобождены от уплаты ЕСН и на выплаты в пользу своих работников начисляют лишь пенсионные платежи. Фирмы, применяющие общую систему налогообложения, помимо взносов на ОПС, уплачивают еще и соцналог. В связи с этим налогоплательщики, совмещающие общий режим и ЕНВД, сталкиваются с необходимостью в целях исчисления ЕСН распределять выплаты в пользу работников по видам деятельности, подпадающим под разные налоговые режимы. Кроме того, подобному распределению подлежат и исчисленные пенсионные взносы.

Определять, в каком размере они относятся к каждой из сфер бизнеса, требует пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса. В частности, он гласит, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым применяется «вмененка». Правда размер вычета не может превышать 50 процентов от суммы налога.

Одновременно согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса на сумму начисленных пенсионных взносов (авансовых платежей по страховому взносу) уменьшается и сумма ЕСН (сумма авансового платежа по нему), зачисляемая в федеральный бюджет. При этом сумма такого налогового вычета не может превышать сумму непосредственно налога.

Распределяй и считай

Далеко не всегда выплаты в пользу сотрудников в целях расчета ЕСН и взносов на ОПС можно распределить по видам деятельности методом прямого счета. Дело в том, что административно-управленческий персонал фирмы в любом случае занят во всех сферах ее бизнеса, и отнести получаемую ими зарплату лишь к одной из них невозможно. Как поступать в данном случае, Налоговый кодекс ответ не дает. Если же следовать мнению Минфина, то расчет выплат, начисленных таким работникам, следует производить пропорционально размеру выручки, полученной на традиционном режиме, в общей сумме выручки от всех видов деятельности. При этом осуществлять такое распределение необходимо ежемесячно, а затем путем суммирования налоговых баз по ЕСН за каждый месяц определять базу, накопленную с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, отчетного периода, года (письмо Минфина от 21 сентября 2007 г. № 03-04-06-02/192).

Стоит отметить, что поскольку законодательно метод ведения подобного раздельного учета не урегулирован, фирме необходимо закрепить его в своей учетной политике. Впрочем, совсем не обязательно, чтобы он соответствовал позиции Минфина. Компания вправе разработать и свой собственный порядок, раз уж главным налоговым законом он не предусмотрен.

Регрессия по взносам на ОПС

Итак, заработная плата управленческого персонала распределена по видам деятельности. Что дальше?

Обратите внимание, что в данном случае базой для расчета пенсионных взносов все равно будет выступать общая сумма выплат в пользу сотрудников, поскольку в соответствии с Законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ порядок начисления взносов на ОПС не зависит от применяемого организацией налогового режима, тогда как в налоговую базу по ЕСН следует включать лишь те вознаграждения работников, которые относятся к виду деятельности, подпадающему под общий налоговый режим.

Но как в подобной ситуации следует применять регрессивные ставки по ЕСН и пенсионным платежам — ориентируясь на общую сумму выплат или на части, приходящиеся на разные виды деятельности?

В письме от 21 октября 2008 года № 03-04-06-02/117 специалисты Минфина указали, что регрессия по ЕСН в данном случае должна применяться исходя из суммы выплат, начисленных лишь в связи с деятельностью, подлежащей налогообложению в соответствии с общим режимом. Ну а в отношении взносов на ОПС льготные ставки можно применять с момента, когда общая сумма выплат превысит порог в 280 тысяч рублей.

Расчет страховых взносов на ОПС путем суммирования платежей, исчисленных отдельно по видам деятельности, по мнению Минфина, может привести к завышению сумм, подлежащих перечислению в ПФР.

Вычет по ЕСН

Как уже упоминалось, на сумму взносов на ОПС с определенными ограничениями можно уменьшить как «вмененный» налог, так и ЕСН. Но для того чтобы осуществить сей маневр, как минимум необходимо определить, какая часть пенсионных платежей должна уменьшить соцналог, а какая — ЕНВД.

В письме от 28 января 2008 года № 03-04-06-02/6 Минфин предлагает производить подобное распределение рассчитанных страховых взносов по удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления пенсионных платежей.

Однако в связи с тем, что при совмещении общего режима и ЕНВД базы по ЕСН и взносам на ОПС не совпадают, на практике зачастую складывается такая ситуация, при которой право на применение регрессии по пенсионным платежам фирма уже заработала, а по соцналогу — еще нет. Но в данной ситуации приведенный способ распределения пенсионных платежей уже некорректен, поскольку в случае его использования сумма ЕСН будет рассчитана без учета льготных ставок, а налоговый вычет —с применением регрессии.

Для подобных ситуаций Минфин предлагает иную методику расчета. В том же письме финансисты отмечают, что в данном случае вычет по ЕСН следует применять в сумме взносов на ОПС, начисленных за тот же период в рамках деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает «общие» налоги. А вот необходимости исчислять пенсионные взносы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, чиновники при таких обстоятельствах не видят. Иными словами, сумму пенсионных платежей, которая пойдет в уменьшение «вмененного» налога, можно определить как разницу между общей суммой взносов на ОПС и суммой налогового вычета по ЕСН.

М. Тушнов, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»