Премудрости вексельного НДС

Премудрости вексельного НДС

08.12.2008

Часто фирма расплачивается с поставщиком за приобретенные у него товары, работы или услуги не деньгами, а векселем. Ими могут быть собственный вексель фирмы или вексель третьего лица, причем порядок приема входного НДС к вычету в каждом случае свой.

Личный вексель для расчетов

До 1 января 2008 года принять к вычету входной НДС по товарам, работам и услугам, в счет оплаты которых фирма выдала продавцу собственный вексель, можно было только после того, как последний был оплачен. Входной НДС, подлежащий вычету, надо было рассчитать исходя из той суммы денег, которую фирма платила при погашении векселя.

С 1 января 2008 года Налоговый кодекс более не содержит правил, регламентирующих принятие к вычету НДС при расчете собственным векселем. Кроме того, собственный вексель для фирмы-векселедателя — это лишь обязательство выплатить определенную сумму, а не собственное имущество. Значит, при расчетах с поставщиками собственным векселем фирма имеет право принять к вычету НДС в общеустановленном порядке: при оприходовании товаров от поставщика и получении от него счета-фактуры.

Расплата от третьего лица

Здесь возможны две ситуации:

  • вексель ранее был получен фирмой от своего покупателя в качестве оплаты за отгруженные ему товары (выполненные для него работы, оказанные ему услуги);
  • вексель ранее был приобретен фирмой за деньги в качестве финансового вложения (такой вексель еще называют финансовым).

Как принять входной НДС к вычету в каждой из этих ситуаций, рассказано ниже.

От покупателя к поставщику

В данной ситуации сумму НДС, предъявленную поставщиком товара, фирма имеет право принять к вычету (пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом вексель от покупателя товара фирма передает своему поставщику.

При выдаче векселя на нем делают передаточную надпись (индоссамент).

В 2007 году при использовании в расчетах векселя третьего лица применялся следующий порядок принятия к вычету НДС: налог, предъявленный поставщиком, фирмы должны были перечислить ему «живыми» деньгами и только после этого они могли принять налог к вычету (п. 4 ст. 168 НК РФ). Однако при этом существовало ограничение, которое организации должны были учитывать. Им следовало определить величину налогового вычета как наименьшую из двух следующих сумм:

  • входного НДС, указанного в счете-фактуре поставщика;
  • НДС, рассчитанного исходя из стоимости отгруженных покупателю товаров, выполненных для него работ и оказанных ему услуг, в счет оплаты которых фирма получила этот вексель.

C 1 января 2008 года более не нужно рассчитывать НДС к вычету, исходя из балансовой стоимости имущества, в счет оплаты которого получен вексель третьего лица. Теперь вычету подлежит фактически уплаченная поставщику сумма НДС (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Пример

ООО «Пассив» купило у ЗАО «Актив» партию ткани для пошива одежды. Стоимость ее, согласно договору, составила 59 000 руб. (в том числе НДС в размере 9000 руб.).

По договоренности сторон «Пассив» расплатился с «Активом» не деньгами, а простым векселем третьего лица. Этот вексель «Пассив» ранее получил от своего покупателя за отгруженную ему продукцию. Стоимость отгруженной продукции составила 57 820 руб. (в том числе НДС, равный 8820 руб.)

Проводки в данном случае будут выглядеть так:

Дебет 10     Кредит 60
— 50 000 руб. (59 000 - 9000) — оприходована купленная ткань;

Дебет 19     Кредит 60
— 9000 руб. — учтен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;

Дебет 60     Кредит 62 субсчет «Векселя полученные»
— 49 000 руб. — по договоренности с «Активом» в оплату ткани передан вексель, ранее полученный «Пассивом» от своего покупателя за отгруженную ему продукцию;

Дебет 60     Кредит 51
— 9000 руб. — перечислен НДС, указанный в счете-фактуре «Актива»;

Дебет 60     Кредит 91-1
— 1000 руб. (59 000 — 9000 — 49 000) — отражена прибыль от передачи векселя.

Налоговому вычету подлежит сумма НДС, фактически перечисленная «Пассивом» за отгруженную ткань:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»     Кредит 19
— 9000 руб. — принят к вычету НДС.

Возможна ситуация, когда вексель третьего лица фирма получила в обмен на свой собственный, то есть выписанный самой фирмой. В этом случае принять к вычету входной НДС по купленным товарам, работам или услугам фирма сможет только после перечисления его продавцу «живыми» деньгами. Право на вычет по данному налогу не зависит от погашения долга по собственному векселю.

При этом сумма НДС, подлежащая перечислению, должна быть указана поставщиком в расчетных документах (счетах-фактурах, товарных накладных и т. д.).

Вексель с финансовой «натурой»

Финансовый вексель — это вексель, который фирма приобрела в качестве объекта финансовых вложений (как правило, за деньги). Если таким векселем фирма расплатится с поставщиком товаров, работ или услуг, то предъявленный поставщиком входной НДС можно будет принять к вычету.

В 2007 году порядок принятия к вычету НДС при использовании в расчетах векселя третьего лица был следующий: налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком продукции (работ, услуг), вы должны были перечислить ему «живыми» деньгами и только после этого делать вычет налога (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Однако при этом фирмы должны были учитывать одно условие, в соответствии с которым величину налогового вычета следовало определить как наименьшую из двух следующих сумм:

  • входного НДС, указанного в счете-фактуре поставщика;
  • НДС, исчисленного исходя из балансовой стоимости векселя, то есть исходя из той суммы денег, которая была заплачена при покупке этого векселя.

C 1 января 2008 года более нет необходимости рассчитывать НДС к вычету, исходя из балансовой стоимости финансового векселя. Теперь вычету подлежит фактически уплаченная поставщику сумма НДС (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Пример

ЗАО «Актив» пользуется услугами энергоснабжающей организации. Согласно полученному счету-фактуре, задолженность «Актива» перед энергоснабжающей организацией за оплату электроэнергии составила 11 800 руб. (в том числе НДС в размере 1800 руб.).

На основании этого счета-фактуры бухгалтер «Актива» сделал следующие проводки:

Дебет 20     Кредит 60
— 10 000 руб. (11 800 - 1800) — отражена стоимость потребленной электроэнергии;

Дебет 19     Кредит 60
— 1800 руб. — учтен НДС.

В этом же месяце ЗАО «Актив» приобрело на вторичном рынке за 9000 руб. вексель этой же энергоснабжающей организации номиналом 11 800 руб. При покупке векселя бухгалтер сделал такую проводку:

Дебет 58     Кредит 51
— 9000 руб. — приобретен вексель энергоснабжающей организации.

Задолженность по оплате электроэнергии «Актив» погасил векселем. Бухгалтер «Актива» отразил это в учете так:

Дебет 76     Кредит 91-1
— 11 800 руб. — вексель предъявлен к оплате;

Дебет 91-2     Кредит 58
— 9000 руб. — списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 60     Кредит 76
— 10 000 руб. — произведен взаимозачет задолженностей;

Дебет 60     Кредит 51
— 1800 руб. — перечислен НДС согласно счету-фактуре энергоснабжающей организации.

Какую сумму бухгалтер «Актива» сможет принять к вычету по оплаченной векселем электроэнергии? Это должен быть НДС, перечисленный согласно счету-фактуре энергоснабжающей организации.

При этом проводки будут выглядеть так:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»     Кредит 19
— 1800 руб. — принят к вычету НДС по оплаченной векселем электроэнергии;

Дебет 91-9     Кредит 99
— 2800 руб. (11 800 - 9000) — отражена прибыль от продажи векселя (по итогам отчетного месяца).

Источник информации: бератор «НДС от А до Я»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное