НМА для «упрощенца»

НМА для «упрощенца»

08.05.2008

Нематериальные активы стали уже обыденной частью современного бизнеса, в том числе и для многих небольших компаний, имеющих право применять упрощенную систему налогообложения. Согласно законодательству, «упрощенцы» не освобождены от ведения бухгалтерского учета «нематериалки».

Для начала рассмотрим само понятие «нематериальный актив». К нематериальным активам относят:

  • исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т. п.), которые используются в производственной деятельности более одного года;
  • организационные расходы, то есть затраты, связанные с образованием юридического лица (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента государственной регистрации организации), признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал;
  • деловую репутацию организации, то есть разницу между ценой, по которой фирма могла бы быть продана, и балансовой стоимостью всех ее активов и обязательств.

Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но вы должны иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей фирмы на этот актив.

Примеры нематериальных активов и подтверждающие их принадлежность организации документы представлены в таблице 1.

Таблица 1. Как подтвердить существование НМА и право на него

Вид нематериального актива (НМА)Документ, подтверждающий существование НМА и право вашей организации на него
Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модельПатент, выданный Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор уступки патента, зарегистрированный в Роспатенте, и исключительная лицензия (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное авторское право на программу для ЭВМ, базу данныхАкт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном порядке в Роспатенте (если НМА создан в вашей организации). Договор уступки права, зарегистрированный в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, исключительная лицензия и акт приемки-передачи НМА (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Имущественное право на топологию интегральной микросхемыСвидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор уступки права, зарегистрированный в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, исключительная лицензия и акт приемки-передачи НМА (если ваша организация приобрела имущественное право на данный НМА)
Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаровСвидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор уступки права, зарегистрированный в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, и исключительная лицензия (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на селекционные достиженияПатент, выданный Государственной комиссией РФ по испытанию и охране селекционных достижений (если НМА создан в вашей организации). Договор уступки права, зарегистрированный в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, и исключительная лицензия (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Деловая репутация организацииДоговор продажи предприятия, зарегистрированный в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, передаточный акт, акт инвентаризации, передаточный баланс, заключение аудитора о составе и стоимости имущества
Организационные расходыУчредительные документы организации, а также копии первичных документов, представленные учредителями и подтверждающие произведенные расходы
«Появление» НМА

НМА могут как приобретаться, так и создаваться непосредственно в организации.

Нематериальный актив, приобретенный за плату, учитывают на балансе по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические расходы на приобретение.

Такими расходами, например, могут быть суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав, консультационные услуги, регистрационные сборы, невозмещаемые налоги, вознаграждение, уплаченное посреднику и т. п.

Практически каждая фирма использует в своей работе компьютерные программы. В подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у компании-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой. Такая ситуация, в частности, имеет место, когда фирма использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия», «Парус» и т. п.) или информационную компьютерную систему (например, «КонсультантПлюс», «Гарант» и т. п.). В подобной ситуации нематериальные активы, полученные в пользование, нужно учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000). Для этого можно использовать, например, забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Все перечисленные затраты сначала учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08     Кредит 60 (76...)
— учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Поскольку «упрощенцы» не являются плательщиками НДС, то входной налог учитывается в стоимости приобретенного имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ):

Дебет 08     Кредит 60 (76...)
— учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

При принятии НМА к бухгалтерскому учету делается проводка:

Дебет 04     Кредит 08
— нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи. На каждый объект заводится инвентарная карточка учета НМА.

Если нематериальный актив был создан непосредственно в самой организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией. Рассмотрим такой способ создания НМА на примере.

На примере:

Фирма «Текстиль-Холдинг» разработала новый способ получения высокопрочной ткани. Сотрудники предприятия разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани.

Заработная плата сотрудников, подготовивших разработку, начисленная за время выполнения этих работ, составила 10 000 руб. Сумма начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование — 1400 руб., сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — 30 руб.

«Текстиль-Холдинг» направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб. Предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение «Способ получения высокопрочной ткани» сроком на 20 лет.

Бухгалтер «Текстиль-Холдинга» сделал проводки:

Дебет 08     Кредит 70 — 10 000 руб.
— начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

Дебет 08     Кредит 69 субсчет «Расчеты по ОПС»
— 1430 руб. (1400 + 30) — начислены взносы на обязательное пенсионное страхование и сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08     Кредит 76
— 5000 руб. — учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Дебет 08     Кредит 76
— 1150 руб. — учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 04     Кредит 08
— 17 580 руб. (10 000 + 1430 + 5000 + 1150) — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

Амортизация нематериальных активов

Амортизация по НМА начисляется ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, когда актив принят к бухгалтерскому учету. И прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда нематериальный актив полностью самортизирован или списан с баланса организации.

Существует две схемы начисления амортизации нематериальных активов: с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и без использования этого счета.

При использовании первой схемы начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет 20 (44...)     Кредит 05
— начислена амортизация нематериальных активов.

Такая схема дает возможность лучше проследить «историю» нематериального актива.

При отказе от использования счета сумма начисленной амортизации относится непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»:

Дебет 20 (44...)     Кредит 04
— начислена амортизация нематериальных активов.

Обе схемы дают одинаковый результат. Выбор схемы законодательно предоставлен самим организациям. Причем выбор схемы можно осуществлять и для каждой однородной грумы НМА (если в организации существует подобное разделение). Выбранная схема начисления амортизации должна применяться в течение всего срока полезного использования нематериального актива и должна быть обязательно указана в учетной политике организации.

Амортизация по организационным расходам и деловой репутации организации начисляется без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Фирма может использовать любой из этих способов. Выбранный способ должен быть указан в учетной политике.

Выбранный способ начисления амортизации определяется на основании документов, подтверждающих права на данный нематериальный актив, и применяется в течение всего срока полезного использования НМА.

Нюансы начисления амортизации по нематериальным активам рассмотрены в бераторе «УСН на практике».

Прощание «навсегда» или «на время»

Выбытие нематериального актива. Фирма может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на нематериальный актив или внести его как вклад в уставный капитал другой компании.

В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается и его стоимость списывается с баланса.

Если амортизационные отчисления по данному нематериальному активу отражались в учете с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов», то одновременно списывается и сумма накопленных амортизационных отчислений.

Рассмотрим на примере, как отразить в учете уступку (продажу) исключительных прав на нематериальный актив.

На примере:

На балансе ЗАО «Актив» числится исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость нематериального актива — 100 000 руб., сумма начисленной амортизации — 30 000 руб.

Согласно лицензионному договору, «Актив» уступил исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест». Сумма сделки составила 96 000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 76     Кредит 91-1
— 96 000 руб. — отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

Дебет 05     Кредит 04
— 30 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2     Кредит 04
— 70 000 руб. — списана остаточная стоимость нематериального актива.

Передача неисключительных прав на нематериальный актив. Фирма может заключить с другим предприятием договор о передаче ему неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения). В этом случае НМА с баланса не списывается и на него по-прежнему будет начисляться амортизация.

НМА и «упрощенный налог»

В настоящее время «упрощенцы» могут учитывать НМА в расходах в размере фактически уплаченных сумм. Такая «поблажка» была введена Федеральным законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Причем изменения, внесенные указанным Федеральным законом, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Расходы фирмы, применяющей упрощенную систему налогообложения, учитываются в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса. Так, расходы отражаются в книге учета доходов и расходов на последнюю из следующих дат: дату оплаты или дату постановки объекта нематериальных активов на учет.

Учет НМА имеет свои особенности в зависимости от того, когда актив был приобретен: до перехода на специальный режим налогообложения (УСН) или после него.

На дату перехода на УСН остаточная стоимость НМА, оплаченных до перехода на указанный режим, отражается в налоговом учете как разница между ценой приобретения и начисленной амортизацией. При переходе на «упрощенку», для НМА, созданных в самой организации, существует определенный порядок учета активов в расходах (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Он представлен выше в таблице 2.

Таблица 2. Порядок учета НМА, созданных в организации при переходе на «упрощенку»

Срок полезного использования НМАУчет остаточной стоимости в расходах
До 3 летРавномерно в течение 1 года применения УСН
От 3 до 15 летВ течение трех налоговых периодов (по 50, 30 и 20 процентов стоимости в первый, второй и третий годы)
Более 15 летВ течение 10 лет применения УСН (по 10 процентов в год)

Если активы куплены в период применения УСН, то их стоимость признают в расходах поквартально равными долями в течение налогового периода начиная с момента принятия объектов к бухгалтерскому учету (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на приобретение и создание НМА отражают в разделе 1 книги учета доходов и расходов в последний день каждого отчетного периода: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Материал подготовлен экспертами редакции «Бератор» (бератор «УСН на практике»)

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA